РАБОТЫ, УСЛУГИ, ПРИОБРЕТАЕМЫЕ У ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ: КАК НУЖНО ПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И НАЛОГ НА ДОХОДЫ

Налог на добавленную стоимость

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п.1 ст.92 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК.

Таким образом, НДС исчисляется и уплачивается за иностранную организацию белорусским покупателем, если иностранная организация не является плательщиком на территории Республики Беларусь, а местом выполнения ею работ (оказания услуг) признается территория Республики Беларусь. При определении места реализации работ (услуг) для целей исчисления НДС следует руководствоваться одним из двух документов в зависимости от того, с резидентом какого государства возникли взаимоотношения. Так, если продавцом является иностранная организация - резидент Российской Федерации или Казахстана, то место реализации работ (услуг) определяется по Протоколу о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол). Если продавцом является иностранная организация - резидент дальнего зарубежья, то место выполнения работ (оказания услуг) определяется согласно ст.33 НК.

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, от выполнения работ (оказания услуг), перечисленных в ст.146 НК. При этом необходимость удержания налога на доходы не ставится в зависимость от места реализации этих работ (услуг), а зависит от вида дохода. Виды доходов, которые признаются объектом для исчисления налога на доходы, - в ст.146 НК.

Рассмотрим, по каким работам (услугам) нужно платить и НДС, и налог на доходы.

Примечание 1. Согласно подп.1.7³ п.1 ст.94 НК освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организациям культуры, телерадиовещательным организациям:

• рекламных услуг;

• имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав.

Исходя из подп.10.9 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82, в разделе I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) не отражается налоговая база при приобретении на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.

Следовательно, обороты по приобретению на территории Республики Беларусь у иностранных организаций работ, услуг, освобожденных от НДС, не отражаются ни в строке 8, ни в строке 13 налоговой декларации по НДС, т.е. вообще не подлежат отражению в налоговой декларации по НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Примечание 2. В соответствии с подп.1.46 п.1 ст.94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах. Следовательно, если белорусский плательщик оплачивает указанные работы (услуги), то он не исчисляет НДС по ст.92 НК и не отражает оборот в налоговой декларации по НДС.

Советы по оптимизации налогов

Вместе с тем, если организации оказаны услуги, по которым нужно исчислить и НДС, и налог на доходы, исчисленный НДС можно принять к вычету, а налог на доходы уменьшить, а то и вовсе вернуть.

Вычет налога на добавленную стоимость

В соответствии с п.14 ст.107 НК суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь:

• за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк РБ) на день оплаты (включая авансовый платеж) либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, исчисленная сумма НДС подлежит вычету в следующем отчетном периоде, независимо от того, выполнены ли работы (оказаны ли услуги).

Вместе с тем в некоторых случаях, изложенных в ст.106, 107 НК, исчисленная сумма НДС не принимается к вычету:

• если плательщик является подрядчиком, а субподрядчиком - иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, то исчисленная при приобретении субподрядных работ сумма НДС у подрядчика к вычету не принимается, а предъявляется заказчику (п.7 ст.105 НК);

• предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• уплаченные комиссионером (поверенным) в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в случае возмещения им данных сумм налога на добавленную стоимость комитентом (доверителем);

• если покупатель не является плательщиком НДС (например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения без НДС);

• в иных случаях, изложенных в п.19 ст.107 НК.

Возврат налога на доходы

Налог на доходы можно уменьшить либо вернуть, если международным соглашением установлена меньшая ставка налога либо такие доходы иностранных организаций не признаются объектом налогообложения в Республике Беларусь. Для этого нужно представить в налоговый орган подтверждение того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость и налога на доходы

Дата, на которую следует исчислить налог на добавленную стоимость

В соответствии с п.5 ст.100 НК моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй п.5 ст.100 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями признается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним.

Дата, на которую следует исчислить налог на доходы

Согласно п.2 ст.148 НК днем начисления дохода (платежа) иностранной организации, если иное не предусмотрено ст.148 НК, признается наиболее ранняя из следующих дат:

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого имущества, приобретения предприятия как имущественного комплекса (его части), принадлежащего иностранной организации, приобретения доли (пая, акций), принадлежащей иностранной организации как участнику организации, либо ее части;

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость

Согласно п.12 ст.98 НК при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с п.2 ст.97 НК при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов, оплаты.

Согласно п.7 ст.97 НК по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом налоговая база, определенная в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Следовательно, налоговой базой, от которой исчисляется НДС, будет стоимость работ (услуг), указанная в договоре.

Налоговая база по налогу на доходы

Налоговая база налога на доходы в большинстве случаев по работам, услугам определяется как общая сумма доходов - по другим доходам, указанным в п.1 ст.146 НК (подп.1.3 п.1 ст.147, ст.31 НК).

В соответствии с частью третьей п.5 ст.100 НК для целей данного пункта удержание сумм налогов покупателем (заказчиком), признаваемым налоговым агентом в Республике Беларусь, не является прекращением обязательств перед иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Таким образом, НДС исчисляется на момент фактической реализации (на дату оплаты нерезиденту) от всей стоимости услуг, установленной договором, т.е. без уменьшения на сумму удержанного налога на доходы.

Пример 1 Иностранной организации за консультационные услуги перечислена предоплата в евро 19 августа 2014 г. Курс евро на эту дату, установленный Нацбанком РБ, - 14 000 руб. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию у нерезидента: 4 000 х 15 % = 600 евро (или 8 400 000 руб.). Нерезиденту следует перечислить: 3 400 евро (4 000 - 600). Сумма НДС равна 11 200 000 руб. (4 000 х 14 000 х 20 %).

Пример 2 Иностранной организации перечислена предоплата в долларах США по кросс-курсу 19 августа 2014 г. Курс доллара США на эту дату, установленный Нацбанком РБ, - 10 000 руб. Пересчитанная из евро в доллары США стоимость услуг составляет 5 600 долл. США. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию у нерезидента: 5 600 х 15 % = 840 долл. США (или 8 400 000 руб.). Нерезиденту перечисляется 4 760 долл. США (5 600 - 840). Сумма НДС равна 11 200 000 руб. (5 600 х 10,0 х 20 %).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

28.10.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»