Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

РАСЧЕТ РОЗНИЧНОЙ ЦЕНЫ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН БЕЗ УПЛАТЫ НДС, ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРА У ОПТОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ ОБЩИЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Расположенная в г. Минске организация розничной торговли, применяющая упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость, реализует сухие смеси и каши, различные консервы и соки для детского питания. Указанные товары приобретаются у оптовой организации, применяющей общий порядок налогообложения. В каком порядке рассчитывается розничная цена на реализуемый товар, если, например, организация розничной торговли приобрела у оптовой организации фруктово-ягодные консервы по цене 0,72 руб. за упаковку, в том числе НДС - 0,12 руб., оптовая надбавка (20 %) - 0,10 руб. (согласно данным товарно-транспортной накладной)?

Детское питание (сухие смеси, каши, консервы и соки) включено в утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.01.2014 № 35 перечень социально значимых товаров, цены на которые регулируются Министерством антимонопольного регулирования и торговли не более 90 дней в течение одного года (п.15 названного Перечня).

Вместе с тем регулирование цен на детское питание на момент подготовки данного материала Министерством антимонопольного регулирования и торговли не введено. Поэтому организации оптовой и розничной торговли, участвующие в реализации таких товаров, размер применяемых оптовых и торговых надбавок устанавливают самостоятельно исходя из конъюнктуры рынка.

При реализации социально значимых товаров, цены на которые регулируются Министерством антимонопольного регулирования и торговли (на основании приложения 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72), следует руководствоваться Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111).

Так, розничные цены определяются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, путем применения торговых надбавок к отпускным ценам производителей (импортеров) в размерах, не превышающих установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов) (часть первая п.11 Инструкции № 111).

При приобретении товаров на территории республики у юридического лица или индивидуального предпринимателя, осуществляющих оптовую торговлю, торговая надбавка (с учетом оптовой надбавки) применяется также к отпускной цене производителя (импортера) (часть третья п.11 Инструкции № 111).

Розничные цены устанавливаются руководителем (иным уполномоченным лицом) юридического лица или индивидуальным предпринимателем. При установлении розничных цен должен быть составлен расчет с указанием размера применяемой торговой надбавки к отпускной цене производителя (импортера). При этом экономические расчеты по обоснованию уровня применяемых оптовых и торговых надбавок не составляются (п.12 Инструкции № 111).

При установлении розничных цен рекомендуется учитывать также разъяснения, приведенные в письме Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2007 № 12-01-09/4898 «О формировании цен» (далее - письмо № 12-01-09/4898).

В частности, в случае использования упрощенной системы налогообложения уровень взимаемых надбавок не увеличивается на размер ставки налога при УСН (часть шестая письма № 12-01-09/4898). Этот налог уплачивается за счет оптовой (оптовыми организациями) и торговой (розничными организациями) надбавок.

Розничная цена на товар, поставляемый с участием посредников, не являющихся плательщиками НДС, определяется исходя из отпускной цены организации-изготовителя (импортера) без НДС, торговой надбавки, взимаемой к указанной отпускной цене без НДС (с учетом оплаченной оптовой надбавки), с добавлением суммы НДС, уплаченной поставщику (часть восьмая письма № 12-01-09/4898).

С учетом изложенного в приведенной выше ситуации розничная цена на реализуемый товар рассчитывается организацией розничной торговли следующим образом:

Примечание. Ставка НДС в размере 10 % применяется при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации на ее территории продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 (далее - Перечень). При этом для подтверждения отнесения товаров к продовольственным товарам, в отношении которых может применяться ставка НДС в размере 10 %, Министерство сельского хозяйства и продовольствия на основании обращений заинтересованных рассматривает вопросы отнесения отдельных товаров к продовольственным товарам, включенным в Перечень, и выдает соответствующее заключение (часть вторая подп.1.2.2 п.1 ст.102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

В рассматриваемом примере у организации оптовой торговли отсутствует такое заключение Министерства сельского хозяйства и продовольствия, в связи с чем применяется ставка НДС в размере 20 %.

Как следует из буквального прочтения части второй подп.1.2.2 п.1 ст.102 НК, заключения выдаются Министерством сельского хозяйства и продовольствия по обращениям заинтересованных только на отдельные виды товаров. Налоговым кодексом не установлено, что наличие такого заключения у плательщиков на момент ввоза товаров на территорию Республики Беларусь, а также при реализации товаров на территории Республики Беларусь является обязательным условием для применения пониженной ставки НДС в отношении всех продовольственных товаров, поименованных в Перечне. Необходимость предоставления Министерством сельского хозяйства и продовольствия указанных заключений должна быть обоснована и обусловлена сложностью либо невозможностью квалификации того или иного товара специалистами на местах (часть четвертая письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.01.2013 № 2-1-10/190 «Об основаниях для применения ставки НДС в размере 10 %»).

27.07.2018

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»