Материал помещен в архив

РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРАМ, В КОТОРЫХ СУММА ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ЭКВИВАЛЕНТНО СУММЕ В ИНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ: ПРАКТИЧЕСКАЯ СИТУАЦИЯ В 2016 ГОДУ

Ситуация Организация оказывает услуги по обработке информации, заказчиками которой являются резиденты Российской Федерации. По условиям договора стоимость оказанных услуг выражена в евро, а оплата может быть произведена в евро или в российских рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее - Центробанк) на день оплаты. У организации возникли вопросы: 1) подлежат ли переоценке суммы обязательства по таким договорам на последнее число месяца, если оплата услуг в течение месяца, в котором подписан акт оказанных услуг, не поступила; 2) возникают ли курсовые разницы при переоценке суммы обязательства, уменьшающие или увеличивающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль; 3) как определить возникающую суммовую разницу, если: - услуга оказана резиденту Российской Федерации - 20 сентября 2016 г. на сумму 500 евро; - частичная оплата этой услуги поступила 10 октября 2016 г. в сумме 10 000 рос. руб. Курс евро, установленный Центробанком на 10 октября 2016 г., - 69,231 2 руб., следовательно, 10 000 рос. руб. эквивалентны 144,44 евро (10 000 / 69,231 2); - 10 ноября 2016 г. поступило еще 10 000 рос. руб. Курс евро, установленный Центробанком на 10 ноября 2016 г., - 71,349 1 рос. руб., то есть 10 000 рос. руб. эквиваленты 140,16 евро; - окончательный расчет поступил 21 декабря 2016 г. в сумме 215,40 евро?

Переоценка задолженности производится на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату

Статьей 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что:

• учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1);

• пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.3).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться пп.1 и 3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (далее - организации) установлен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее - авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком (далее - официальный курс), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте (далее - хозяйственная операция), а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца, признаются курсовыми разницами.

Суммы курсовых разниц, возникающие в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп.5, 6 Национального стандарта № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 Национального стандарта № 69).

Таким образом, поскольку обязательства по договору оказания услуг выражены в иностранной валюте, они подлежат пересчету на дату совершения хозяйственной операции и на последнее число каждого отчетного месяца.

Такой пересчет следовало делать как в 2016, так и в 2017 году.

Курсовые разницы учитываются при налогообложении прибыли

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в составе доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (абзац 6 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

В состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при исчислении прибыли, включаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств (за исключением курсовых разниц, возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи) (подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Данные нормы по сравнению с 2016 годом не изменились.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Бухгалтерский учет выручки

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на (п.4 Национального стандарта № 69):

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

Таким образом, выручка и стоимость относящейся к ней дебиторской задолженности в валюте договора (то есть в той валюте, в которой определена стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) подлежат отражению в бухгалтерском учете в белорусских рублях путем пересчета по официальному курсу белорусского рубля к валюте договора, установленному Нацбанком на соответствующую дату, определенную п.4 Национального стандарта № 69, вне зависимости от валюты обязательства, то есть валюты расчета (платежа).

Данные нормы действовали в 2016 и действуют в 2017 году.

Бухгалтерский учет разниц, возникающих при погашении кредиторской и дебиторской задолженности

При погашении обязательства (кредиторской задолженности) в валюте, отличной от валюты обязательства, и при погашении дебиторской задолженности в валюте, отличной от валюты договора, возникают разницы, которые подлежат включению в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (абзац 8 п.15 Инструкции № 102).

Учет названных разниц в бухгалтерском учете не изменился.

Налоговый учет

Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями (п.1 ст.126 НК).

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.126 НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (для банков - в порядке, установленном Нацбанком), с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 НК (часть первая п.4 ст.127 НК).

Порядок определения прибыли от реализации установлен пп.1-3 ст.127 НК.

При определении выручки в иностранной валюте следует руководствоваться п.5 ст.31 НК.

Приведенные нормы действовали в 2016 году и действуют в 2017.

Обратите внимание! Чтобы проще понять п.5 ст.31 и п.7 ст.97 НК, следует четко разграничивать понятия: • иная иностранная валюта - это валюта договора, в сумме которой определяется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг; • валюта обязательства - это валюта, в которой производятся расчеты, то есть оплата.

В 2017 году нормы п.5 ст.31 НК изменились:

Обратите внимание! 1. При сравнении норм п.5 ст.31 НК видно, что в случаях, когда нет предварительной оплаты, выручка как в 2016, так и в 2017 году, определяется путем пересчета валюты договора (то есть иной иностранной валюты) по курсу, установленному Нацбанком, на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Таким образом, для рассматриваемой ситуации порядок определения налоговой базы и отражения в учете будет для 2016 и 2017 года одинаковым. 2. Изменения коснулись случаев, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации. Так может быть в случае, когда имела место предварительная оплата, либо если стороны в договоре указали дату определения величины обязательства. К примеру, в рассматриваемой ситуации стороны могли договориться, что оплата будет производиться в российских рублях, в размере эквивалентно сумме в 500 евро, пересчитанным в российские рубли на 1 октября. В этом случае 1 октября было в 2016 году датой определения величины обязательства.

Налоговый учет разниц, возникающих при погашении кредиторской и дебиторской задолженности

Разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности в валюте, отличной от валюты договора, включаются в состав внереализационных доходов и расходов и подлежат отражению на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.18 п.3 ст.128 и подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от указанных разниц, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (подп.3.19¹³ п.3 ст.128 и подп.3.26¹³ п.3 ст.129 НК).

Приведенные нормы действовали в 2016 году и в 2017 году не изменились.

Налог на добавленную стоимость

Порядок определения налоговой базы по НДС по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, установлен п.7 ст.97 НК.

Сравним нормы п.7 ст.97 НК:

Из анализа этих редакций п.7 ст.97 НК видно, что в 2017 году в него добавлена часть, устанавливающая дату определения величины обязательства по договору. Однако эта добавленная часть соответствует нормам п.5 ст.31 НК в редакции, действовавшей в 2016 году.

Таким образом, по сути, порядок определения налоговой базы по НДС в 2017 году по отношению к 2016 году не изменился.

Напомним, что на суммы курсовых разниц налоговая база НДС не изменяется (часть первая п.2 ст.97 НК).

Покажем порядок определения в 2016 году разниц, возникающих при погашении дебиторской задолженности, в рассматриваемой ситуации.

При этом будем учитывать письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 10.06.2016 № 2-2-10/01209/15-1-6/525 «О порядке определения выручки».

В бухгалтерском учете необходимо было сделать записи:

18.04.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»