Материал помещен в архив

ВОПРОС: Расчеты по договору аренды без выкупа объекта аренды осуществляются в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте по договорному курсу (не совпадающему с курсом Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату оплаты).

Совпадают ли у арендодателя суммы внереализационного дохода при расчете налога на прибыль и налоговой базы по НДС при получении платы за аренду имущества?

ОТВЕТ: Если дата определения величины обязательства ранее последнего дня месяца аренды или совпадает с ним - совпадают. Если дата определения величины обязательства позднее последнего дня месяца аренды - не совпадают.

Даты признания доходов от сдачи имущества в аренду для целей исчисления налога на прибыль и НДС совпадают - последний день каждого месяца (п.10 ст.121, подп.3.18 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.1 п.10 ст.121 в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З. С 1 января 2023 г. подп.3.18 п.3 ст.174 НК исключен Законом от 30.12.2022 № 230-З.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте не по курсу официального курса Нацбанка на дату оплаты, налоговая база по НДС и доход от сдачи имущества в аренду в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения подлежащей оплате сумме по договору, принимается в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату:

• соответствующую моменту фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату, соответствующую моменту фактической реализации в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов;

• в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате исполнения обязательств по оплате или совпадает с этой датой, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (часть первая, абзацы 2, 3 части восьмой п.8 ст.120, части вторая, третья п.7 ст.168 НК, п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.2 п.7 ст.168 НК в ред. Закона № 72-З. С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Справочно Сдача в аренду имущества по договору аренды, предусматривающему возврат объекта аренды по завершении предусмотренного договором аренды срока временного владения и пользования, для целей исчисления НДС является оборотом по реализации услуг (подп.7.2 п.7 ст.115 НК).

В случае когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях и суммами налоговой базы, определенной в вышеизложенном порядке, и разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства (далее - суммовая разница) (абзац 2 части второй п.8 ст.120 НК).

Увеличение (уменьшение) налоговой базы на суммовую разницу производится на дату поступления оплаты за услуги, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части) (часть третья п.8 ст.120 НК).

В бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается (часть третья письма Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств»).

Таким образом, если дата определения подлежащей оплате суммы арендной платы ранее или совпадает с последним днем аренды имущества, налоговая база по НДС и сумма внереализационного дохода в отношении арендной платы равны и определяются в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Если дата определения величины обязательства позднее последнего дня месяца аренды, суммы налоговой базы по НДС и внереализационного дохода не совпадают на размер суммовой разницы, образовавшейся в связи с оплатой после признания момента фактической реализации по аренде (после окончания месяца аренды).

16.11.2019

Ксения Семенова, экономист

По этой теме также см.:

Оплата аренды в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте не по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты: НДС и налог на прибыль.