Материал помещен в архив

ВОПРОС: Расчеты по договору аренды осуществляются в иностранной валюте эквивалентно иной иностранной валюте.

Совпадают ли у арендодателя суммы внереализационных доходов при расчете налога на прибыль и налоговой базы по НДС при получении оплаты за аренду имущества?

ОТВЕТ: Не совпадают.

Даты признания доходов от сдачи имущества в аренду для целей исчисления налога на прибыль и НДС совпадают - последний день каждого месяца (п.10 ст.121, подп.3.18 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.1 п.10 ст.121 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З. С 1 января 2023 г. подп.3.18 п.3 ст.174 НК исключен Законом от 30.12.2022 № 230-З.

Сдача в аренду имущества по договору аренды, предусматривающему возврат объекта аренды по завершении предусмотренного договором аренды срока временного владения и пользования, является оборотом по реализации услуг (подп.7.2 п.7 ст.115 НК).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговая база при реализации услуг определяется в белорусских рублях путем пересчета:

• суммы в иной иностранной валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), установленному на момент фактической реализации услуг, - в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства;

• подлежащей оплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации услуг, - в случае, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним (часть первая п.9 ст.120 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться п.9 ст.120 НК с изменениями, внесенными Законом № 72-З.

В случае когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации услуг (часть вторая п.9 ст.120 НК).

Официальный курс Нацбанка для пересчета подлежащей оплате суммы в иностранной валюте принимается и увеличение (уменьшение) налоговой базы на сумму разницы производится на дату поступления платы за услуги, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части) (часть третья п.9 ст.120 НК).

При этом:

• под датой определения величины обязательства понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательству по договору, выраженному в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте;

• в случае получения оплаты в иностранной валюте частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в иной иностранной валюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части (часть восьмая п.9 ст.120 НК).

Выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, с учетом положений п.7 ст.168 НК. Датой отражения выручки от выполнения работ, оказания услуг признается дата ее признания в бухгалтерском учете (часть первая п.7, п.8 ст.168 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться п.7 ст.168 НК с изменениями, внесенными Законом № 72-З.

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее - доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Таким образом, если дата определения подлежащей оплате суммы арендной платы ранее последнего дня месяца аренды или совпадает с ним, налоговая база НДС определяется в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте по курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации, то есть на последнее число месяца аренды, а внереализационный доход в отношении арендной платы определяется в иностранной валюте, в которой арендная плата выражена в договоре, на дату перечисления предоплаты. Налоговая база для целей исчисления НДС и сумма внереализационного дохода от аренды для целей исчисления налога на прибыль будут различны.

Если дата определения подлежащей оплате суммы арендной платы позднее последнего дня месяца аренды, суммы налоговой базы по НДС и внереализационного дохода не совпадают на размер суммовой разницы, образовавшейся в связи с оплатой после признания момента фактической реализации по аренде (после окончания месяца аренды).

16.11.2019

Ксения Семенова, экономист

По этой теме также см.:

Оплата аренды в иностранной валюте эквивалентно иной иностранной валюте: НДС и налог на прибыль.