Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
РАСЧЕТЫ С НЕРЕЗИДЕНТОМ В ФОРМЕ БАНКОВСКОГО ПЕРЕВОДА С КОНВЕРСИЕЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
 |
Ситуация На 1 мая 2017 г. у организации имеется кредиторская задолженность перед поставщиком за товары в сумме 100 000 рос. руб. (3 280,30 бел. руб. (100 000 × 3,280 3 / 100). Расчеты с поставщиком произведены 19 мая 2017 г. в форме банковского перевода с конверсией долларов США в российские рубли. Курс конверсии валюты, установленный исполняющим банком, составил 57,400 0 рос. руб. за 1 долл. США. Банк списал с валютного счета организации 1 742,16 долл. США. Официальный курс иностранной валюты, установленный Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), на дату осуществления перевода с покупкой составил: • 3,248 5 бел. руб. за 1 рос. руб.; • 1,868 0 бел. руб. за 1 долл. США. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации расчеты с нерезидентом? |
Понятие банковского перевода с конверсией иностранной валюты
Конверсия иностранной валюты относится к валютно-обменным операциям (абзац 3 части первой ст.12 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Конверсия иностранной валюты - обмен банками одного вида иностранной валюты субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам (подп.3.4.3 п.3 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112, далее - Инструкция № 112).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 апреля 2018 г. Инструкция № 112 изложена в новой редакции постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2017 № 538. |
Субъект валютных операций - резидент осуществляет конверсию иностранной валюты банку, в котором открыт счет в иностранной валюте, с которого проводится конверсия иностранной валюты, путем осуществления переводов с конверсией (подп.48.1 п.48, п.49 Инструкции № 112).
Перевод денежных средств с конверсией - банковский перевод, осуществляемый в валюте, отличной от валюты счета, с которого осуществляется списание денежных средств, в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Нацбанка, регулирующих порядок осуществления валютно-обменных операций, и Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 (абзац 30 части первой п.2 данной Инструкции).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. следует руководствоваться абзацем 30 части первой п.2 Инструкции № 66 в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 02.12.2019 № 476. Определение перевода денежных средств с продажей не изменилось. |
Конверсия иностранной валюты путем совершения перевода с конверсией предполагает как зачисление полученных в результате конверсии белорусских рублей (иностранной валюты) на счета, указанные в п.54 Инструкции № 112, так и перевод указанных денежных средств в адрес иных лиц, выступающих получателями денежных средств (часть вторая п.12 письма Национального банка Республики Беларусь от 12.12.2005 № 31-14/1539 «О применении Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Конверсия иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь осуществляется субъектом валютных операций - резидентом по необходимости, определяемой им непосредственно (п.45 Инструкции № 112). Конверсия совершается по согласованному обменному курсу, и комиссионное вознаграждение за эту операцию не взимается (п.8, часть вторая п.12, часть третья п.14 Инструкции № 112).
Бухгалтерский учет расчетов с нерезидентом в форме банковского перевода с конверсией
Для отражения в бухгалтерском учете расчетов с нерезидентом в форме банковского перевода с конверсией следует руководствоваться нормами, установленными:
• Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»
• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);
• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).
| Содержание операции | Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражено перечисление банку долларов США для конверсии в российские рубли по курсу, установленному банком, для расчета с поставщиком-нерезидентом (1 742,16 × 1,868 0). Обоснование: часть вторая п.40, часть четвертая п.43 Инструкции № 50 |
19.05.2017 |
3 254,35 | ||
| Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (часть первая п.3 ст.12 Закона № 57-З) | ||||
| Отражена реализация долларов США (100 000 × 3,248 5 / 100). Обоснование: абзац 2 п.13 Инструкции № 102; приложение 37 к Инструкции № 50 |
19.05.2017 |
3 248,50 | ||
| Отражена стоимость проданной валюты (1 742,16 × 1,868 0). Обоснование: абзац 2 п.13 Инструкции № 102; п.4 Инструкции № 50 |
19.05.2017 |
90-10 |
57-3 |
3 254,35 |
| Отражен финансовый результат от конверсии валюты (3 248,50 - 3 254,35). Обоснование: часть двадцать первая п.70 Инструкции № 50 |
19.05.2017 |
90-11 |
5,85 | |
|
Обратите внимание! В бухгалтерском учете операции по конверсии иностранной валюты отражают на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» развернуто. При исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов (расходов) учитывается только доход либо убыток от конверсии иностранной валюты (подп.3.195 п.3 ст.128 и подп.3.263 п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК), то есть учитывается только финансовый результат.Таким образом, в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль убыток, полученный от обмена (конверсии) долларов США на российские рубли, в сумме 5,85 руб. следует отразить по строке 4.2. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.3.27 п.3 ст.174 и подп.3.31 п.3 ст.175 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь | ||||
| Отражена курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком (100 000 × (3,248 5 - 3,280 3) / 100). Обоснование: абзац 6 п.15 Инструкции № 102 |
19.05.2017 |
60 |
31,80 | |
| В налоговом учете курсовые разницы относятся к внереализационным расходам (подп.3.24 п.3 ст.129 НК), внереализационным доходам (подп.3.17 п.3 ст.128 НК), учитываемым при налогообложении прибыли. В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль сумму внереализационного дохода в размере 31,80 руб. следует отразить в строке 4.1.1. При применении упрощенной системы налогообложения курсовые разницы, входящие в состав внереализационных доходов, не включаются в налогооблагаемую базу (часть седьмая п.2 ст.288 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.3.26 п.3 ст.175, подп.3.20 п.3 ст.174 и п.8 ст.328 новой редакции НК | ||||
14.06.2017
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
По этой теме также см.:
1. Расчеты с нерезидентом в форме банковского перевода с покупкой иностранной валюты: бухгалтерский и налоговый учет.
2. Расчеты с поставщиком в форме банковского перевода с продажей иностранной валюты.