Материал помещен в архив

РАСЧЕТЫ С УЧАСТНИКОМ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ПРИ ЕГО ВЫБЫТИИ

Общество с ограниченной ответственностью является одной из форм хозяйственного общества.

Хозяйственным обществом признается коммерческая организация, уставный фонд которой разделен на доли (акции) ее участников (часть первая ст.1 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах», далее - Закон).

Уставный фонд ООО составляется из стоимости вкладов его участников. Общество с ограниченной ответственностью самостоятельно определяет размер своего уставного фонда (часть вторая ст.91 Закона).

Размер доли в уставном фонде ООО участника этого общества определяется в процентах или в виде дроби и соответствует соотношению между стоимостью его вклада в уставный фонд и уставным фондом этого общества, если иное не предусмотрено уставом общества (часть первая ст.94 Закона).

Отчуждение участником общества своей доли (части доли) в уставном фонде общества

Участник ООО вправе продать или иным образом произвести отчуждение своей доли (части доли) в уставном фонде общества одному или нескольким участникам этого общества или самому обществу (часть первая ст.97 Закона).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 апреля 2021 г. ст.97 Закона изложена в новой редакции Законом от 05.01.2021 № 95-З. Комментарий см. здесь.

Отчуждение участником ООО своей доли (части доли) в уставном фонде общества третьим лицам допускается, если иное не предусмотрено уставом этого общества (часть вторая ст.97 Закона).

При продаже участником доли другим участникам общества или третьим лицам происходит только смена участника общества, что находит отражение лишь в аналитическом учете к счету 75 «Расчеты с учредителями» без изменения размера уставного фонда общества.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете ООО хозяйственных операций по расчетам с участником при его выбытии, когда доля участника в уставном фонде общества приобретается или переходит обществу.

Бухгалтерский учет приобретения обществом у участника доли в уставном фонде

В случае если участники ООО не воспользуются своим преимущественным правом покупки доли (части доли) участника в уставном фонде ООО в срок, определенный уставом этого общества, доля (часть доли) участника в уставном фонде такого общества может быть отчуждена самому обществу (часть первая ст.99 Закона).

Если доля участника приобретается самим обществом, общество обязано в течение 1 года со дня приобретения доли (части доли) участника распределить ее между всеми участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде либо продать эту долю (часть доли) в установленном законодательством порядке (части первая, вторая ст.100 Закона).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 апреля 2021 г. в ч.1 ст.100 Закона внесено дополнение Законом № 95-З.

Если по истечении указанного срока приобретенная ООО доля (часть доли) в его уставном фонде осталась нераспределенной либо непроданной, то ООО должно уменьшить свой уставный фонд на величину ее стоимости (часть четвертая ст.100 Закона).

Для учета долей участников в уставном фонде ООО, приобретенных самим обществом для передачи другим участникам или третьим лицам, обществом применяется счет 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» (часть вторая п.64 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50, постановление № 50).

Выкуп хозяйственным обществом у участника принадлежащих ему долей в уставном фонде в сумме фактических затрат отражается по дебету счета 81 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов (часть третья ст.64 Инструкции № 50). Однако приведенная корреспонденция не учитывает расчеты за выкупаемые доли с участниками общества. Поскольку ООО при выплате участникам денежных средств за доли выступает в качестве налогового агента и момент выплаты участникам денежных средств за отчуждаемые у них доли может не совпадать с моментом их передачи, при отражении операции по передаче участниками долей обществу следует использовать счет 75.

При распределении выкупленной обществом доли между его участниками величина уставного фонда общества не меняется. Изменяются лишь размеры долей в уставном фонде каждого из участников общества, что находит отражение в учредительных документах общества и аналитическом учете к счету 75. Следует подчеркнуть, что между участниками должна распределяться номинальная стоимость доли выбывшего участника.

Стоимость, по которой общество выкупает долю участника, может не совпадать с ее номинальной стоимостью.

При реализации обществом доли в уставном фонде, выкупленной у участника, разница между числящейся в бухгалтерском учете номинальной стоимостью доли в уставном фонде и стоимостью, по которой доля в уставном фонде была реализована, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (часть четвертая п.64 Инструкции № 50).

О списании разниц, возникающих при выкупе ООО доли участника, в Инструкции № 50 ничего не говорится, однако, по мнению автора, по аналогии разницу между стоимостью покупки доли и ее номинальной стоимостью в случае принятия решения о распределении доли также следует относить на счет 91.

Кроме того, разницы между стоимостью покупки доли и ее номинальной стоимостью, возникающие при выкупе ООО доли участника, аналогичны разницам, возникающим при аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций, которые относятся на счет 91 (часть пятая ст.64 Инструкции № 50).

Как было уже сказано, если по истечении года приобретенная обществом доля (часть доли) в его уставном фонде осталась нераспределенной либо непроданной, то общество должно уменьшить свой уставный фонд на величину ее стоимости (часть четвертая ст.100 Закона).

Уменьшение уставного фонда в части стоимости доли выбывшего из общества участника должно производиться на номинальную стоимость этой доли, то есть на величину вклада в уставный фонд участника, продавшего свою долю самому обществу.

Подводя итог, в бухгалтерском учете ООО при покупке у участника его доли в уставном фонде самим обществом следует сделать следующие записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Справочно Отражение в бухгалтерском учете общества выкупа у участника его доли в уставном фонде и ее аннулирования см. в материалах: • «Приобретение обществом у юридического лица его доли в уставном фонде и аннулирование ее»; • «Приобретение обществом у физического лица его доли в уставном фонде и аннулирование ее».

Бухгалтерский учет выплаты участнику общества действительной стоимости его доли в уставном фонде общества

Выплата ООО действительной стоимости доли (части доли) участнику (либо выдача в натуре имущества, соответствующего такой стоимости) должна производиться:

1) если отчуждение доли (части доли) участника в уставном фонде ООО третьим лицам невозможно, а другие участники этого ООО от ее покупки отказываются (часть шестая ст.98 Закона);

2) при выходе (исключении) участника из состава участников ООО (часть четвертая ст.103 Закона).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 апреля 2021 г. в ч.4 ст.103 Закона слово «выбытия» заменено словами «выхода (исключения)» Законом № 95-З.

В случае выхода (исключения) участника ООО доля этого участника переходит к самому обществу с момента его выхода (исключения) из него, а вышедшему (исключенному) участнику выплачиваются действительная стоимость его доли в уставном фонде ООО, а также приходящаяся на его долю часть прибыли, полученная этим обществом с момента выбытия этого участника до момента расчета (часть четвертая ст.103 Закона).

Действительная стоимость доли участника ООО соответствует части стоимости чистых активов этого общества, пропорциональной размеру его доли (часть вторая ст.94 Закона).

Справочно Стоимость чистых активов определяется в соответствии с Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35.

Исходя из того что стоимость чистых активов определяется как разница между стоимостью активов и обязательств, источником для расчета с выходящим из общества участником должен выступать собственный капитал организации - нераспределенная прибыль, резервный и добавочный фонды, а в случаях, установленных законодательством, - уставный фонд.

Если стоимость чистых активов ООО равна нулю или имеет отрицательную величину, то отсутствует разница, за счет которой выплачивается действительная стоимость доли (части доли) участника в уставном фонде общества. В таком случае оснований для выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника в уставном фонде ООО, взыскания стоимости части имущества общества или выдачи, присуждения имущества в натуре не имеется (часть девятая п.30 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 31.10.2011 № 20 «О некоторых вопросах рассмотрения дел с участием коммерческих организаций и их учредителей (участников)»).

Действительная стоимость доли в уставном фонде вышедшего (исключенного) участника ООО выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов этого общества и его уставным фондом. В случае если такой разницы недостаточно для выплаты действительной стоимости доли в уставном фонде вышедшему (исключенному) участнику ООО, общество обязано уменьшить свой уставный фонд на недостающую сумму (часть седьмая ст.103 Закона).

Отражение в бухгалтерском учете ООО операций, связанных с переходом обществу доли участника в связи с его выходом из общества, должно быть аналогично учету операций в связи с покупкой обществом у выбывшего участника его доли.

Вместе с тем необходимо учитывать особенности, обусловленные использованием для расчетов с выходящими участниками собственных источников (собственного капитала) организации.

Вариант 1. В зависимости от источника выплаты участнику общества действительной стоимости его доли в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться приложениями 48 и 55 к Инструкции № 50 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74. Изменения не повлияли на суть материала.

Вариант 2. Использование счета 81 для расчета с выходящим из ООО участником типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением № 50, не предусмотрено. Как отмечалось выше, данный счет предназначен для учета долей участников общества, приобретенных самим обществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Вместе с тем при определенных обстоятельствах, в частности при последующем аннулировании доли выходящего участника и достаточности собственных источников для расчета с вышедшим из общества участником, использование данного счета для расчетов с участником возможно. В учете такая операция может отражаться следующими записями:

Вариант 3. На практике возможно применение с использованием счета 81 и такого варианта:

Варианты учета с использованием счета 81 показывают наличие объявленного, но не заполненного уставного фонда (в сумме номинальной стоимости доли вышедшего участника), что требует дальнейшего осуществления определенных шагов - распределения доли между оставшимися участниками, ее дальнейшей продажи или аннулирования.

Справочно Как отразить в бухгалтерском учете ООО выплату участнику действительной стоимости его доли в уставном фонде общества при его выходе из общества в различных ситуациях, см. материалы: • «Выплата участнику ООО при его выходе действительной стоимости его доли в уставном фонде: 2 варианта бухгалтерского учета»; • «Расчеты с участником при его выходе из ООО, когда разницы между стоимостью чистых активов и уставным фондом общества недостаточно для выплаты ему действительной стоимости его доли»; • «Расчеты с участником ООО при его выходе из общества, когда разница между стоимостью чистых активов общества равна его уставному фонду»; • «Расчеты с участником ООО при его выходе из общества, когда величина чистых активов общества меньше размера его уставного фонда».

Выплата участнику действительной стоимости его доли в уставном фонде общества путем выдачи ему имущества в натуре

Бухгалтерский учет

По соглашению выходящего (исключаемого) участника с оставшимися участниками ООО выплата действительной стоимости доли в уставном фонде этого общества может быть заменена выдачей ему имущества в натуре, соответствующего такой стоимости (часть шестая ст.98, часть четвертая ст.103 Закона).

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Справочно Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признается передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (часть четвертая п.1 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Безвозмездная передача товаров участнику общества в размере, не превышающем его вклада в уставный фонд этого общества, при выходе участника из общества не признается реализацией товаров (подп.2.2 п.2 ст.31 НК). При этом стоимость передаваемых товаров и размер вклада участника подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату передачи товаров и на дату внесения вклада.

При безвозмездной передаче товаров моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (часть первая п.4 ст.100 НК).

Налог при УСН

Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (пп.1, 2 ст.288 НК).

В валовую выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (абзац 2 части пятой п.2 ст.288 НК).

Следовательно, при расчетах с участником ООО по выплате ему действительной стоимости его доли в уставном фонде имуществом в натуре при его выходе из общества стоимость передаваемого имущества не будет облагаться налогом при УСН.

Налог на прибыль

Не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации. При этом стоимость передаваемого имущества и размер взноса (вклада) участника (акционера) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату передачи имущества и на дату внесения взноса (вклада) (подп.2.2 п.2 ст.31 НК).

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подп.2.1-2.3, 2.5-2.8 п.2 ст.31 НК (часть вторая п.5 ст.127 НК).

Справочно Как отразить в бухгалтерском учете ООО расчеты по выплате участнику действительной стоимости его доли путем выдачи имущества в натуре, см. материал «Расчеты с участником ООО при его выходе выдачей ему имущества в натуре».

Если по истечении года приобретенная ООО доля (часть доли) в его уставном фонде осталась нераспределенной либо непроданной, то ООО должно уменьшить свой уставный фонд на величину ее стоимости (часть четвертая ст.100 Закона).

Выплата участнику приходящейся на его долю части прибыли

Причитающаяся участнику часть прибыли определяется на момент расчета с ним (часть пятая ст.103 Закона), то есть на дату выплаты этому участнику действительной стоимости доли в уставном фонде этого общества или выдачи ему имущества в натуре, определенную решением общего собрания участников ООО.

Подоходный налог при расчетах с выбывающим участником

При выплате доходов участникам - физическим лицам общество признается налоговым агентом по подоходному налогу (п.1 ст.175 НК).

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные учредителем (участником) организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде организации в размере, не превышающем сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации. При этом размер полученного учредителем (участником) организации дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд организации или фактически произведенные им расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации (подп.2.25 п.2 ст.153 НК).

Если стоимость имущества превышает сумму внесенного ранее взноса (вклада) в уставный фонд или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде, у физического лица возникает доход в сумме такого превышения, облагаемый подоходным налогом по ставке 13 % (п.1 ст.173 НК).

Следовательно, общество должно исчислить подоходный налог, удержать его у физического лица и перечислить в бюджет не позднее:

• дня, следующего за днем фактического получения участником дохода, - при выплате дохода в денежной форме;

• дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога, - при получении участником дохода в натуральной форме;

• дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.1, часть третья п.9 ст.175 НК). При невозможности удержания подоходного налога организация обязана в 30-дневный срок направить в налоговый орган по месту жительства участника письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (часть вторая п.2 ст.181 НК).

Обратите внимание! Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 3 лет. Указанное положение применяется в отношении долей в уставном фонде, приобретенных плательщиком начиная с 1 января 2014 г. (подп.1.241 п.1 ст.163 НК). Следовательно, воспользоваться данной льготой участники смогут при реализации такой доли начиная с 2017 года.

При выходе из состава участников общества юридического лица доходы, полученные этим лицом в денежной или натуральной форме, включаются в состав его внереализационных доходов в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо фактически произведенных (оплаченных) им расходов на приобретение доли в уставном фонде организации. При этом размер доходов участника и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день получения доходов и на день фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде организации (подп.3.2 п.3 ст.128 НК).

26.12.2016

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»