Материал помещен в архив

РАСЧЕТЫ С УЧАСТНИКОМ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ПРИ ЕГО ВЫХОДЕ ИЗ ОБЩЕСТВА, КОГДА РАЗНИЦЫ МЕЖДУ СТОИМОСТЬЮ ЧИСТЫХ АКТИВОВ И УСТАВНЫМ ФОНДОМ ОБЩЕСТВА НЕДОСТАТОЧНО ДЛЯ ВЫПЛАТЫ ЕМУ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ЕГО ДОЛИ

Ситуация (все суммы даны в ценах после деноминации) Величина уставного фонда общества, из которого выходит участник (физическое лицо), составляет 2 000 руб. Величина нераспределенной прибыли общества на момент выхода участника - 300 руб., добавочного фонда - 200 руб. Вклад в уставный фонд выходящего из общества участника - 600 руб. (доля участника в уставном фонде общества - 30 %). Величина чистых активов общества равна 2 500 руб. Курс 1 долл. США, установленный Национальным банком Республики Беларусь: • на день внесения вклада в уставный фонд продавцом доли, - 1,000 0 руб.; • на день выплаты дохода продавцу доли, - 1,906 4 руб.

Справочно Действительная стоимость доли участника ООО соответствует части стоимости чистых активов этого общества, пропорциональной размеру его доли (часть вторая ст.94 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»). Действительная стоимость доли в уставном фонде вышедшего (исключенного) участника ООО выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов этого общества и его уставным фондом. В случае если такой разницы недостаточно для выплаты действительной стоимости доли в уставном фонде вышедшему (исключенному) участнику ООО, общество обязано уменьшить свой уставный фонд на недостающую сумму (часть седьмая ст.103 названного Закона).

Часть стоимости чистых активов общества, приходящаяся на долю в уставном фонде вышедшего участника, составит 750 руб. (2 500 х 30 / 100).

Разница между стоимостью чистых активов общества и его уставным фондом - 500 руб. (2 500 - 2 000).

В данном случае разницы между стоимостью чистых активов общества и его уставным фондом недостаточно для расчета с вышедшим участником в размере действительной стоимости его доли в уставном фонде (500 < 750).

В таком случае источниками обеспечения выплаты вышедшему из общества участнику должны выступать:

• уставный фонд - в сумме 250 руб. (750 - 500) (требуется его уменьшить на указанную сумму);

• другие источники собственных средств организации - в сумме 500 руб.:

• нераспределенная прибыль общества - 300 руб., добавочный фонд - 200 руб.

Сумма выплаты участнику, вышедшему из общества, не будет облагаться подоходным налогом, так как при пересчете в доллары США размер выплаты участнику меньше суммы его взноса в уставный фонд (подп.2.25 п.2 ст.153 НК): 750 / 1,906 4 < 600 / 1,000 0.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Нормы по подоходному налогу с физических лиц содержатся в главе 18 НК в новой редакции. Комментарии см. здесь.

Для отражения операций в бухгалтерском учете воспользуемся Инструкцией о применении типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

В результате размер уставного фонда общества уменьшился на 250 руб. и составил 1 750 руб. (2 000 - 250). До расчета с участником его вклад в уставный фонд общества составлял 600 руб. при общей величине уставного фонда 2 000 руб.

Выход участника и расчет с ним по причитающейся ему действительной стоимости доли в уставном фонде общества привел к изменению размера самого уставного фонда и долей (процентов) в уставном фонде оставшихся участников. С учетом того что доля в уставном фонде вышедшего участника составляла 600 руб., а использован уставный фонд был на 250 руб., образовавшаяся разница в сумме 350 руб. (600 - 250) увеличит в нем долю других участников.

Так, например, если доля в уставном фонде других участников до выхода участника составляла 400 руб. (20 %) и 1 000 руб. (50 %), то после его выхода из общества величина уставного фонда общества должна составить 1 750 руб. (2 000 - 250). При этом доля первого участника увеличится на 100 руб. (350 / (400 + 1 000) х 400) и составит 500 руб. (400 + 100), или 28,6 % (500 / 1 750 х 100), второго - на 250 руб. (350 / (400 + 1 000) х 1 000) и составит 1 250 руб. (1 000 + 250), или 71,4 % (1 250 / 1 750 х 100).

Понятно, что такие изменения требуют внесения изменений в учредительные документы общества как по составу участников, так и по величине уставного фонда и их долей в уставном фонде.

Для того чтобы не перераспределять часть доли в уставном фонде вышедшего участника между оставшимися, возможно уменьшение уставного фонда общества не на 250 руб., а на номинальную стоимость доли вышедшего участника.

В таком случае на сумму 350 руб. (600 - 250) следует произвести бухгалтерскую запись:

В этом случае величина уставного фонда общества уменьшится до 1 400 руб. (2 000 - 600) и будет в итоге равна вкладам в уставный фонд оставшихся участников (400 + 1 000). Что касается их долей, то, несмотря на неизменность вкладов участников в денежном выражении, эти доли изменятся: у одного из участников доля возрастет с 20 до 28,6 % (400 / 1 400 х 100), у другого - с 50 до 71,4 % (1 000 / 1 400 х 100).

Очевидно, что такие изменения также потребуют внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

27.12.2016

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Выплата участнику общества с ограниченной ответственностью при его выходе действительной стоимости его доли в уставном фонде: два варианта бухгалтерского учета. 

2. Расчеты с участником общества с ограниченной ответственностью при его выходе из общества, когда разница между стоимостью чистых активов общества равна его уставному фонду. 

3. Расчеты с участником общества с ограниченной ответственностью при его выходе из общества, когда величина чистых активов общества меньше размера его уставного фонда. 

4. Расчеты с участником общества с ограниченной ответственностью при его выходе выдачей ему имущества в натуре.