Пособие - навигатор от 30.06.2015
Автор: Згировская М.

Расходы на мобильную связь: бухгалтерский учет, налогообложение, документальное оформление


 

Материал помещен в архив

 

РАСХОДЫ НА МОБИЛЬНУЮ СВЯЗЬ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Порядок заключения и исполнения договора об оказании услуг электросвязи, а также порядок и основания для приостановления и расторжения такого договора, права и обязанности сторон, формы и порядок расчетов за оказание услуг электросвязи, ответственность сторон и иные условия договора об оказании услуг электросвязи установлены Правилами оказания услуг электросвязи, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.08.2006 № 1055, разработанными в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19.07.2005 № 45-З «Об электросвязи».

 

Справочно

Основные термины установлены в п.3 вышеназванных Правил:

• сотовый телефон - оконечное абонентское устройство (терминал), подключаемое к сети сотовой подвижной электросвязи;

• карта доступа (SIM-карта, RUIM-карта, USIM-карта) - абонентский модуль, с помощью которого обеспечивается идентификация абонента и доступ его оконечного абонентского устройства (терминала) к сети сотовой подвижной электросвязи;

• тарифный план - совокупность тарифов и иных условий, на которых оператор электросвязи предлагает пользователю услуг электросвязи одну либо несколько услуг электросвязи.

 

Расходы организации на мобильную связь состоят из стоимости сотовых телефонов и услуг связи. Текущие расходы на сотовую связь включают расходы на оплату телефонных разговоров (в том числе роуминг), стоимость SMS-сообщений, мобильного Интернета, абонентскую плату и др. Вместе с тем на практике возникают вопросы, как отражать в учете оплату телефонных разговоров, произведенных работником в личных целях, какой порядок налогообложения либо порядок отражения в учете телефонных разговоров непроизводственного характера, стоимость которых списывается за счет средств организации, и т. д.

Рассмотрим, как правильно оформить и отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы:

1) на приобретение сотового (мобильного) телефона;

2) покупку SIM-карты;

3) оплату услуг оператора мобильной связи.

 

Содержание операции Первичный документ Бухгалтерские записи
дебет кредит
1. Расходы на приобретение сотового телефона
1.1. Сотовый телефон учитывается в составе основного средства
Отражены затраты на покупку сотового телефона Товарная накладная формы ТН-2; кассовый чек; товарный чек и др.
Обоснование: п.2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики от 18.12.2008 № 192 (далее - Инструкция № 192).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма ТН-2 товарной накладной и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной

Обоснование: п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)
Отражен НДС, предъявленный поставщиком Товарная накладная формы ТН-2; кассовый чек; товарный чек и др.
60, 71
Обоснование: абзац 2 п.5, п.6 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 июля 2016 г. применяется п.51 ст.107 НК (дополнение внесено в НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З).

С 1 января 2017 г. п.5 ст.107 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З утратил силу (далее - Закон № 432-З)

18
Обоснование: часть вторая п.21, п.53 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50); абзац 4 п.2, п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41)
Отражена сформированная первоначальная стоимость сотового телефона Акт о приеме-передаче основных средств; инвентарная карточка.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 18 мая 2018 г. следует руководствоваться формой акта о приеме-передаче основных средств согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28.04.2018 № 26

08
Обоснование: пп.7, 9 Инструкции № 26 Обоснование: п.11 Инструкции № 26
Начислена амортизация Бухгалтерская справка-расчет; ведомость начисления амортизации
20, 23, 25, 26, 44
и др.
Обоснование: Нормативными сроками службы основных средств, утвержденными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161, по сотовым телефонам предусмотрен шифр 45644 со сроком службы 3 года.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 мая 2017 г. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.04.2017 № 9 дополнено приложение к постановлению № 161 новой позицией с шифром 70034 - телефоны сотовые, коммутаторы срок службы которых, составляет 3 года.


Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, предусмотрены следующие способы начисления амортизации:
1) линейный;
2) нелинейный, включающий в себя метод уменьшаемого остатка; прямой метод суммы чисел лет; обратный метод суммы чисел лет;
3) производительный, позволяющий начислять амортизацию в зависимости от натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде.
Выбор способов и методов начисления амортизации определяет комиссия по проведению амортизационной политики организации (п.6 и приложение 1 к Инструкции № 37/18/6)
Обоснование: подп.4.2 п.4 Инструкции № 37/18/6

Справочно

Организация также может использовать мобильные телефоны работников на основании заключенных с ними договоров:
- аренды сотового телефона (с выплатой арендной платы по договоренности сторон) (ст.577 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК);
- безвозмездного пользования (ссуды) (ст.643 ГК);
- договора об использовании личного имущества работника в служебных целях (ст.106 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - ТК).
Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем.
В учете следуют записи:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. - К-т 73 - на сумму начисленной компенсации (дополнительно по данному вопросу см. здесь);
Д-т 73 - К-т 68 - на сумму удержанного у работника подоходного налога от компенсации за использование мобильного телефона (дополнительно по данному вопросу см. здесь);
Д-т 73-2 - К-т 50, 51, 70 - отражена выплата компенсации.
В такой ситуации необходимо либо включить соответствующее положение в трудовой договор (контракт), либо заключить обособленный договор об использовании личного имущества работника в служебных целях.
Договор об использовании личного мобильного телефона работника в служебных целях должен предусматривать: цель использования мобильного телефона; срок использования мобильного телефона; условия и порядок пользования мобильным телефоном; конкретный размер компенсации за износ (амортизацию) мобильного телефона.
Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах аренды, в соответствии с п.79 Инструкции № 50

1.2. Сотовый телефон учитывается в составе инвентаря
Отражены затраты на покупку сотового телефона.

Справочно

Дополнительно по данной теме см. Вопрос-ответ
Товарная накладная формы ТН-2; кассовый чек; товарный чек и др.
10-9-1
60, 71
Обоснование: п.2 Инструкции № 192 Обоснование: п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133); часть двенадцатая п.16 Инструкции № 50
Отражен НДС, предъявленный поставщиком Товарная накладная формы ТН-2; кассовый чек; товарный чек и др.
18
60, 71
68-2
18
Обоснование: абзац 2 п.5, п.6 ст.107 НК Обоснование: часть вторая п.21, п.53 Инструкции № 50; абзац 4 п.2, п.4 Инструкции № 41
Отражена передача телефона со склада в эксплуатацию Карточка складского учета; бухгалтерская справка-расчет
10-9-2
10-9-1
Обоснование: ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З) Обоснование: п.60 Инструкции № 133, часть восемнадцатая п.16 Инструкции № 50
Отражено списание стоимости телефона по мере передачи в эксплуатацию Карточка складского учета; бухгалтерская справка-расчет
20, 23, 25, 26, 44
и др.
10-9-2
Обоснование: ст.10 Закона № 57-З.

Справочно

Дополнительно о порядке списания запасов см. здесь
Обоснование: п.60 Инструкции № 133, часть восемнадцатая п.16 Инструкции № 50
2. Расходы на покупку SIM-карты
Произведена предоплата за SIM-карту Договор об оказании услуг электросвязи
60, 71
Обоснование: п.2 ст.733 ГК Обоснование: п.11 Инструкции № 26

Справочно

Как правило, операторы мобильной связи не предусматривают плату за SIM-карту. Предоплата зачисляется на лицевой счет абонента и списывается по мере оказания услуг связи. По таким SIM-картам рекомендуем ввести аналитический учет в разрезе каждого телефонного номера и (или) каждого работника, которому выдана SIM-карта с соответствующим номером.
Если стоимость SIM-карты оплачивается и приобретается, к примеру, одновременно с сотовым телефоном, она не должна включаться в его первоначальную стоимость, так как она может быть вставлена в другой телефон. По своей сути SIM-карта предоставляет доступ к оказываемой услуге связи, поэтому ее стоимость является не стоимостью материального носителя (документа, которым удостоверяется право держателя на получение услуг связи), а стоимостью набора услуг связи

Стоимость SIM-карты включена в состав общехозяйственных расходов организации Бухгалтерская справка-расчет; акт передачи SIM-карты на право пользования корпоративной мобильной связью и мобильного телефона; список должностных лиц, которым предоставлено право пользования корпоративной мобильной связью
20, 23, 25, 26, 44
и др.
60, 71
Обоснование: ст.10 Закона № 57-З Обоснование: п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102); пп.28, 35 Инструкции № 50
Отражен НДС, предъявленный оператором сотовой связи Договор об оказании услуг электросвязи
18
60
Обоснование: абзац 2 п.5, п.6 ст.107 НК
68-2
18
Обоснование: часть вторая п.21, 53 Инструкции № 50; абзац 4 п.2, п.4 Инструкции № 41
3. Расходы на оплату услуг оператора мобильной связи
3.1. Расходы, произведенные работником в производственных целях
Отражена стоимость услуг мобильной связи производственного характера Акт оказанных услуг оператора сотовой связи, расшифровка телефонных звонков; правила пользования корпоративной мобильной связью работниками организации; бухгалтерская справка-расчет
20, 23, 25, 26, 44
и др.
60
Обоснование: ст.10 Закона № 57-З.

Справочно

Установить, какие звонки в течение отчетного периода произведены в производственных целях, а какие - в личных, можно по детальной расшифровке счета за мобильную связь.
Расходы организации по пользованию услугами мобильной связи, связанные с осуществляемой деятельностью, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываются при налогообложении прибыли как услуги связи в составе прочих затрат (пп.1, 2 ст.130 НК)

Обоснование: пп.23, 26, 27, 28 и 35 Инструкции № 50.

Справочно

Необходимо утвердить локальным нормативным правовым актом о служебной мобильной связи (например, приказом руководителя) порядок (правила) использования корпоративной связи с учетом специфики работы организации

Отражен НДС по услугам связи производственного характера Акт оказанных услуг оператора сотовой связи
18
60
Обоснование: абзац 2 п.5, п.6 ст.107 НК
68-2
18
Обоснование: часть вторая п.21, п.53 Инструкции № 50; абзац 4 п.2, п.4 Инструкции № 41
3.2. Возмещаемые работником расходы, произведенные в непроизводственных целях

Справочно

Возмещение работниками стоимости личных разговоров может производиться путем внесения работником соответствующей суммы в кассу организации либо путем удержания этой суммы из его заработной платы на основании письменного заявления работника (ст.107 ТК)

Отражена задолженность работника за совершение личных звонков по корпоративной мобильной связи (с учетом НДС) Расшифровка телефонных звонков; правила пользования корпоративной мобильной связью работниками организации; бухгалтерская справка-расчет
60 (90-7)
Обоснование: ст.10 Закона № 57-З.
Стоимость услуг связи, приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников, объектом налогообложения НДС не признается, а суммы НДС при приобретении таких услуг к вычету не принимаются (подп.2.16 п.2 ст.93, подп.19.9 п.19 ст.107 НК). Организация принимает к вычету только сумму НДС, относящуюся к услугам связи, произведенным в производственных целях. Сумма НДС от стоимости услуг, оплаченных для личных целей работника, к вычету не принимается и предъявляется работнику к возмещению.
В случаях, когда на основании условий абонентского договора, заключенного организацией, выступающей в роли клиента, с компанией, предоставляющей услуги электросвязи стандарта GSM, организация-клиент производит оплату услуг связи в пользу абонентов - физических лиц, которые в свою очередь компенсируют стоимость данных услуг организации-клиенту, стоимость компенсируемых услуг связи и суммы полученной компенсации не являются соответственно расходами и доходами согласно правилам бухгалтерского учета и при налогообложении прибыли не учитываются.
Если же по условиям договора организация выступает в роли абонента и предоставление услуг связи осуществляется абоненту, а работники организации производят возмещение стоимости услуг связи в части их использования в личных (непроизводственных) целях, суммы такого возмещения включаются в состав внереализационных доходов на основании подп.3.7 п.3 ст.128 НК, а стоимость услуг связи включается организацией в состав внереализационных расходов на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК в том отчетном периоде, в котором в составе внереализационных доходов учтены поступления в счет возмещения указанных расходов и в пределах сумм такого возмещения
Обоснование: п.57 Инструкции № 50
Из заработной платы сотрудника удержана стоимость телефонных разговоров, произведенных в непроизводственных целях Заявление работника; бухгалтерская справка-расчет
73-2
Обоснование: ст.10 Закона № 57-З; ст.107 ТК Обоснование: пп.55, 57 Инструкции № 50

Внесены работником денежные средства в кассу организации Приходный кассовый ордер; бухгалтерская справка-расчет.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 июля 2016 г. следует применять форму приходного кассового ордера в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 13.06.2016 № 44

73-2
Обоснование: ст.10 Закона № 57-З; постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38 «Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций»; пп.25, 26 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 Обоснование: пп.39, 57 Инструкции № 50
3.3. Невозмещаемые работником расходы, произведенные в непроизводственных целях
Отражена стоимость телефонных разговоров, произведенных работником в непроизводственных целях (с учетом НДС) Акт оказанных услуг оператора сотовой связи, расшифровка телефонных звонков; правила пользования корпоративной мобильной связью работниками организации; бухгалтерская справка-расчет
90-10
60
Обоснование: ст.10 Закона № 57-З; подп.2.16 п.2 ст.93, подп.19.9 п.19 ст.107 НК.
Стоимость услуг связи включается организацией в состав внереализационных расходов, не учитываемых при налогообложении
Обоснование: п.13 Инструкции № 102

Обратите внимание!

Если в организации принято решение о том, что стоимость «личных» разговоров не взыскивается с работников, а списывается за счет собственных средств организации, либо является материальной помощью, предоставляемой работнику, следует помнить, что при налогообложении не учитываются затраты на оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), а также выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в том числе материальная помощь (подп.1.1 и 1.3 п.1 ст.131 НК).
Стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников, объектом налогообложения НДС не признается, а суммы НДС при приобретении таких работ (услуг) к вычету не принимаются (подп.2.16 п.2 ст.93, подп.19.9 п.19 ст.107 НК). То есть организация принимает к вычету только сумму НДС, относящуюся к услугам связи, произведенным в производственных целях
Произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения от стоимости телефонных разговоров, осуществленных сотрудником в непроизводственных целях
Удержан обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения из заработной платы работника, осуществлявшего телефонные разговоры в непроизводственных целях
Бухгалтерская справка-расчет
90-10
Обоснование: ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»; Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 13 января 2017 г. абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII на основании Закона Республики Беларусь от 09.01.2017 № 14-З изложен в новой редакции
70
69
Обоснование: п.13 Инструкции № 102; пп.54, 55 Инструкции № 50











Бухгалтерская справка-расчет
90-10
Обоснование: п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297; Перечень № 115 Обоснование: п.13 Инструкции № 102; пп.55, 59 Инструкции № 50

Обратите внимание!

1. Так как доход работника в виде оплаты за него услуг связи не приведен в Перечне № 115, то организация включает данную сумму в объект для начисления страховых взносов в Фонд и Белгосстрах.
2. При исчислении налога на прибыль в затратах учитываются страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и «Белгосстрах» (далее - страховые взносы), начисленные на все учитываемые в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам и лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп.2.10 п.2 ст.130 НК).
Если же выплаты, от которых исчислены страховые взносы, не учитываются в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и не связаны с производством и реализацией, страховые взносы следует учитывать в составе внереализационных расходов (подп.3.266 п.3 ст.129 НК).
В 2014 году страховые взносы и отчисления учитывались в затратах независимо от источников начисления выплат
Удержание подоходного налога из доходов работника по оплате труда (по ставке 13 % согласно п.1 ст.173 НК) Бухгалтерская справка-расчет
70
68-4
Обоснование: Что касается подоходного налога, то на основании подп.1.19 п.1 ст.163 НК от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи и др., поэтому стоимость телефонных звонков в личных целях может быть освобождена от его уплаты в пределах:
1) 13 190 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода - при получении дохода по месту основной работы (службы, учебы);
2) 870 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода - при получении дохода от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2017 г. стоимость телефонных звонков в личных целях может быть освобождена от уплаты подоходного налога в пределах:
1) 1 678 руб. от каждого источника в течение налогового периода - при получении дохода по месту основной работы (службы, учебы);
2) 111  руб. от каждого источника в течение налогового периода - при получении дохода от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК (часть первая подп.1.19 п.1 ст.163 НК в редакции Закона № 432-З).


В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от:
- организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода;
- иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»)
Обоснование: часть шестая п.53 Инструкции № 50

 

30.06.2015

 

Маргарита Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»