


Материал помещен в архив
РАСХОДЫ НА МОБИЛЬНУЮ СВЯЗЬ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
Порядок заключения и исполнения договора об оказании услуг электросвязи, а также порядок и основания для приостановления и расторжения такого договора, права и обязанности сторон, формы и порядок расчетов за оказание услуг электросвязи, ответственность сторон и иные условия договора об оказании услуг электросвязи установлены Правилами оказания услуг электросвязи, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.08.2006 № 1055, разработанными в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19.07.2005 № 45-З «Об электросвязи».
![]() |
Справочно Основные термины установлены в п.3 вышеназванных Правил: • сотовый телефон - оконечное абонентское устройство (терминал), подключаемое к сети сотовой подвижной электросвязи; • карта доступа (SIM-карта, RUIM-карта, USIM-карта) - абонентский модуль, с помощью которого обеспечивается идентификация абонента и доступ его оконечного абонентского устройства (терминала) к сети сотовой подвижной электросвязи; • тарифный план - совокупность тарифов и иных условий, на которых оператор электросвязи предлагает пользователю услуг электросвязи одну либо несколько услуг электросвязи. |
Расходы организации на мобильную связь состоят из стоимости сотовых телефонов и услуг связи. Текущие расходы на сотовую связь включают расходы на оплату телефонных разговоров (в том числе роуминг), стоимость SMS-сообщений, мобильного Интернета, абонентскую плату и др. Вместе с тем на практике возникают вопросы, как отражать в учете оплату телефонных разговоров, произведенных работником в личных целях, какой порядок налогообложения либо порядок отражения в учете телефонных разговоров непроизводственного характера, стоимость которых списывается за счет средств организации, и т. д.
Рассмотрим, как правильно оформить и отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы:
1) на приобретение сотового (мобильного) телефона;
2) покупку SIM-карты;
3) оплату услуг оператора мобильной связи.
Содержание операции | Первичный документ | Бухгалтерские записи | |
дебет | кредит | ||
1. Расходы на приобретение сотового телефона | |||
1.1. Сотовый телефон учитывается в составе основного средства | |||
Отражены затраты на покупку сотового телефона | Товарная накладная формы ТН-2; кассовый чек; товарный чек и др. | ||
Обоснование: п.2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики от 18.12.2008 № 192 (далее - Инструкция № 192). От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма ТН-2 товарной накладной и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной |
Обоснование: п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26) | ||
Отражен НДС, предъявленный поставщиком | Товарная накладная формы ТН-2; кассовый чек; товарный чек и др. |
60, 71 | |
Обоснование: абзац 2 п.5, п.6 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. применяется п.51 ст.107 НК (дополнение внесено в НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З). С 1 января 2017 г. п.5 ст.107 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З утратил силу (далее - Закон № 432-З) |
18 | ||
Обоснование: часть вторая п.21, п.53 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50); абзац 4 п.2, п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41) | |||
Отражена сформированная первоначальная стоимость сотового телефона | Акт о приеме-передаче основных средств; инвентарная карточка. От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2018 г. следует руководствоваться формой акта о приеме-передаче основных средств согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28.04.2018 № 26 |
08 | |
Обоснование: пп.7, 9 Инструкции № 26 | Обоснование: п.11 Инструкции № 26 | ||
Начислена амортизация | Бухгалтерская справка-расчет; ведомость начисления амортизации | ||
Обоснование: Нормативными сроками службы основных средств, утвержденными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161, по сотовым телефонам предусмотрен шифр 45644 со сроком службы 3 года. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2017 г. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.04.2017 № 9 дополнено приложение к постановлению № 161 новой позицией с шифром 70034 - телефоны сотовые, коммутаторы срок службы которых, составляет 3 года. Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, предусмотрены следующие способы начисления амортизации: 1) линейный; 2) нелинейный, включающий в себя метод уменьшаемого остатка; прямой метод суммы чисел лет; обратный метод суммы чисел лет; 3) производительный, позволяющий начислять амортизацию в зависимости от натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде. Выбор способов и методов начисления амортизации определяет комиссия по проведению амортизационной политики организации (п.6 и приложение 1 к Инструкции № 37/18/6) |
Обоснование: подп.4.2 п.4 Инструкции № 37/18/6 | ||
Справочно Организация также может использовать мобильные телефоны работников на основании заключенных с ними договоров: | |||
1.2. Сотовый телефон учитывается в составе инвентаря | |||
Отражены затраты на покупку сотового телефона. Справочно Дополнительно по данной теме см. Вопрос-ответ |
Товарная накладная формы ТН-2; кассовый чек; товарный чек и др. |
10-9-1 |
60, 71 |
Обоснование: п.2 Инструкции № 192 | Обоснование: п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133); часть двенадцатая п.16 Инструкции № 50 | ||
Отражен НДС, предъявленный поставщиком | Товарная накладная формы ТН-2; кассовый чек; товарный чек и др. |
18 |
60, 71 |
68-2 |
18 | ||
Обоснование: абзац 2 п.5, п.6 ст.107 НК | Обоснование: часть вторая п.21, п.53 Инструкции № 50; абзац 4 п.2, п.4 Инструкции № 41 | ||
Отражена передача телефона со склада в эксплуатацию | Карточка складского учета; бухгалтерская справка-расчет |
10-9-2 |
10-9-1 |
Обоснование: ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З) | Обоснование: п.60 Инструкции № 133, часть восемнадцатая п.16 Инструкции № 50 | ||
Отражено списание стоимости телефона по мере передачи в эксплуатацию | Карточка складского учета; бухгалтерская справка-расчет |
20, 23, 25, 26, 44 и др. |
10-9-2 |
Обоснование: ст.10 Закона № 57-З. Справочно Дополнительно о порядке списания запасов см. здесь |
Обоснование: п.60 Инструкции № 133, часть восемнадцатая п.16 Инструкции № 50 | ||
2. Расходы на покупку SIM-карты | |||
Произведена предоплата за SIM-карту | Договор об оказании услуг электросвязи |
60, 71 |
|
Обоснование: п.2 ст.733 ГК | Обоснование: п.11 Инструкции № 26 | ||
Справочно Как правило, операторы мобильной связи не предусматривают плату за SIM-карту. Предоплата зачисляется на лицевой счет абонента и списывается по мере оказания услуг связи. По таким SIM-картам рекомендуем ввести аналитический учет в разрезе каждого телефонного номера и (или) каждого работника, которому выдана SIM-карта с соответствующим номером. | |||
Стоимость SIM-карты включена в состав общехозяйственных расходов организации | Бухгалтерская справка-расчет; акт передачи SIM-карты на право пользования корпоративной мобильной связью и мобильного телефона; список должностных лиц, которым предоставлено право пользования корпоративной мобильной связью |
20, 23, 25, 26, 44 и др. |
60, 71 |
Обоснование: ст.10 Закона № 57-З | Обоснование: п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102); пп.28, 35 Инструкции № 50 | ||
Отражен НДС, предъявленный оператором сотовой связи | Договор об оказании услуг электросвязи |
18 |
60 |
Обоснование: абзац 2 п.5, п.6 ст.107 НК |
68-2 |
18 | |
Обоснование: часть вторая п.21, 53 Инструкции № 50; абзац 4 п.2, п.4 Инструкции № 41 | |||
3. Расходы на оплату услуг оператора мобильной связи | |||
3.1. Расходы, произведенные работником в производственных целях | |||
Отражена стоимость услуг мобильной связи производственного характера | Акт оказанных услуг оператора сотовой связи, расшифровка телефонных звонков; правила пользования корпоративной мобильной связью работниками организации; бухгалтерская справка-расчет |
20, 23, 25, 26, 44 и др. |
60 |
Обоснование: ст.10 Закона № 57-З. Справочно Установить, какие звонки в течение отчетного периода произведены в производственных целях, а какие - в личных, можно по детальной расшифровке счета за мобильную связь. |
Обоснование: пп.23, 26, 27, 28 и 35 Инструкции № 50. Справочно Необходимо утвердить локальным нормативным правовым актом о служебной мобильной связи (например, приказом руководителя) порядок (правила) использования корпоративной связи с учетом специфики работы организации | ||
Отражен НДС по услугам связи производственного характера | Акт оказанных услуг оператора сотовой связи |
18 |
60 |
Обоснование: абзац 2 п.5, п.6 ст.107 НК |
68-2 |
18 | |
Обоснование: часть вторая п.21, п.53 Инструкции № 50; абзац 4 п.2, п.4 Инструкции № 41 | |||
3.2. Возмещаемые работником расходы, произведенные в непроизводственных целях | |||
Справочно Возмещение работниками стоимости личных разговоров может производиться путем внесения работником соответствующей суммы в кассу организации либо путем удержания этой суммы из его заработной платы на основании письменного заявления работника (ст.107 ТК) | |||
Отражена задолженность работника за совершение личных звонков по корпоративной мобильной связи (с учетом НДС) | Расшифровка телефонных звонков; правила пользования корпоративной мобильной связью работниками организации; бухгалтерская справка-расчет |
60 (90-7) | |
Обоснование: ст.10 Закона № 57-З. Стоимость услуг связи, приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников, объектом налогообложения НДС не признается, а суммы НДС при приобретении таких услуг к вычету не принимаются (подп.2.16 п.2 ст.93, подп.19.9 п.19 ст.107 НК). Организация принимает к вычету только сумму НДС, относящуюся к услугам связи, произведенным в производственных целях. Сумма НДС от стоимости услуг, оплаченных для личных целей работника, к вычету не принимается и предъявляется работнику к возмещению. В случаях, когда на основании условий абонентского договора, заключенного организацией, выступающей в роли клиента, с компанией, предоставляющей услуги электросвязи стандарта GSM, организация-клиент производит оплату услуг связи в пользу абонентов - физических лиц, которые в свою очередь компенсируют стоимость данных услуг организации-клиенту, стоимость компенсируемых услуг связи и суммы полученной компенсации не являются соответственно расходами и доходами согласно правилам бухгалтерского учета и при налогообложении прибыли не учитываются. Если же по условиям договора организация выступает в роли абонента и предоставление услуг связи осуществляется абоненту, а работники организации производят возмещение стоимости услуг связи в части их использования в личных (непроизводственных) целях, суммы такого возмещения включаются в состав внереализационных доходов на основании подп.3.7 п.3 ст.128 НК, а стоимость услуг связи включается организацией в состав внереализационных расходов на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК в том отчетном периоде, в котором в составе внереализационных доходов учтены поступления в счет возмещения указанных расходов и в пределах сумм такого возмещения |
Обоснование: п.57 Инструкции № 50 | ||
Из заработной платы сотрудника удержана стоимость телефонных разговоров, произведенных в непроизводственных целях | Заявление работника; бухгалтерская справка-расчет |
73-2 | |
Обоснование: ст.10 Закона № 57-З; ст.107 ТК | Обоснование: пп.55, 57 Инструкции № 50 | ||
Внесены работником денежные средства в кассу организации | Приходный кассовый ордер; бухгалтерская справка-расчет. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. следует применять форму приходного кассового ордера в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 13.06.2016 № 44 |
73-2 | |
Обоснование: ст.10 Закона № 57-З; постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38 «Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций»; пп.25, 26 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 | Обоснование: пп.39, 57 Инструкции № 50 | ||
3.3. Невозмещаемые работником расходы, произведенные в непроизводственных целях | |||
Отражена стоимость телефонных разговоров, произведенных работником в непроизводственных целях (с учетом НДС) | Акт оказанных услуг оператора сотовой связи, расшифровка телефонных звонков; правила пользования корпоративной мобильной связью работниками организации; бухгалтерская справка-расчет |
90-10 |
60 |
Обоснование: ст.10 Закона № 57-З; подп.2.16 п.2 ст.93, подп.19.9 п.19 ст.107 НК. Стоимость услуг связи включается организацией в состав внереализационных расходов, не учитываемых при налогообложении |
Обоснование: п.13 Инструкции № 102 | ||
Обратите внимание! Если в организации принято решение о том, что стоимость «личных» разговоров не взыскивается с работников, а списывается за счет собственных средств организации, либо является материальной помощью, предоставляемой работнику, следует помнить, что при налогообложении не учитываются затраты на оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), а также выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в том числе материальная помощь (подп.1.1 и 1.3 п.1 ст.131 НК).Стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников, объектом налогообложения НДС не признается, а суммы НДС при приобретении таких работ (услуг) к вычету не принимаются (подп.2.16 п.2 ст.93, подп.19.9 п.19 ст.107 НК). То есть организация принимает к вычету только сумму НДС, относящуюся к услугам связи, произведенным в производственных целях | |||
Произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения от стоимости телефонных разговоров, осуществленных сотрудником в непроизводственных целях Удержан обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения из заработной платы работника, осуществлявшего телефонные разговоры в непроизводственных целях |
Бухгалтерская справка-расчет |
90-10 |
|
Обоснование: ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»; Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115). От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2017 г. абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII на основании Закона Республики Беларусь от 09.01.2017 № 14-З изложен в новой редакции |
70 |
69 | |
Обоснование: п.13 Инструкции № 102; пп.54, 55 Инструкции № 50 | |||
Бухгалтерская справка-расчет |
90-10 |
||
Обоснование: п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297; Перечень № 115 | Обоснование: п.13 Инструкции № 102; пп.55, 59 Инструкции № 50 | ||
Обратите внимание! 1. Так как доход работника в виде оплаты за него услуг связи не приведен в Перечне № 115, то организация включает данную сумму в объект для начисления страховых взносов в Фонд и Белгосстрах.2. При исчислении налога на прибыль в затратах учитываются страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и «Белгосстрах» (далее - страховые взносы), начисленные на все учитываемые в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам и лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп.2.10 п.2 ст.130 НК). Если же выплаты, от которых исчислены страховые взносы, не учитываются в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и не связаны с производством и реализацией, страховые взносы следует учитывать в составе внереализационных расходов (подп.3.266 п.3 ст.129 НК). В 2014 году страховые взносы и отчисления учитывались в затратах независимо от источников начисления выплат | |||
Удержание подоходного налога из доходов работника по оплате труда (по ставке 13 % согласно п.1 ст.173 НК) | Бухгалтерская справка-расчет |
70 |
68-4 |
Обоснование: Что касается подоходного налога, то на основании подп.1.19 п.1 ст.163 НК от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи и др., поэтому стоимость телефонных звонков в личных целях может быть освобождена от его уплаты в пределах: 1) 13 190 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода - при получении дохода по месту основной работы (службы, учебы); 2) 870 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода - при получении дохода от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. стоимость телефонных звонков в личных целях может быть освобождена от уплаты подоходного налога в пределах:1) 1 678 руб. от каждого источника в течение налогового периода - при получении дохода по месту основной работы (службы, учебы); 2) 111 руб. от каждого источника в течение налогового периода - при получении дохода от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК (часть первая подп.1.19 п.1 ст.163 НК в редакции Закона № 432-З). В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: - организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода; - иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении») |
Обоснование: часть шестая п.53 Инструкции № 50 |
30.06.2015
Маргарита Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»