Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Материал помещен в архив
РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДОВЫХ ОТПУСКОВ И ИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Под отпуском понимается освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и заработной платы в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее - ТК).
К трудовым отпускам относятся:
• основной отпуск;
• дополнительные отпуска (ст.150 ТК).
Трудовым кодексом предусмотрены следующие виды дополнительных отпусков:
• за работу с вредными и (или) опасными условиями труда (ст.157);
• за особый характер работы (ст.157);
• за ненормированный рабочий день (ст.158);
• за продолжительный стаж работы (ст.159);
• дополнительные поощрительные отпуска (ст.160).
Налоговый учет расходов на оплату отпусков
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) и (или) законодательством (часть первая п.1 ст.169 НК).
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся (часть вторая п.1 ст.169 НК):
• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• нормируемые затраты.
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).
К нормируемым затратам относятся затраты, перечисленные в п.1 ст.171 НК, и прочие нормируемые затраты, поименованные в п.2 ст.171 НК.
В состав прочих нормируемых затрат включаются, в частности, выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Настоящее положение распространяется в том числе на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков (абзац 7 подп.2.1 п.2 ст.171 НК).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. подп.2.1 п.2 ст.171 НК изложен в новой редакции Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь. |
Таким образом, в составе нормируемых затрат учитывается оплата дополнительных отпусков, предоставление которых является обязанностью нанимателя.
Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость (для банков - от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст.176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК к внереализационным доходам, кроме сумм доходов от аренды) (п.3 ст.171 НК).
Расходы на оплату отпусков, предоставляемых работникам, в рамках ТК по усмотрению нанимателя, порядок, условия предоставления и продолжительность которых определяются не законодательством, а коллективным или трудовым договором, нанимателем, включая выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни, не учитываются при налогообложении прибыли, в том числе в составе прочих нормируемых затрат (абзац 2 подп.1.3 п.1 ст.173 НК).
При налогообложении прибыли также не учитываются затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (подп.1.8 п.1 ст.173 НК).
Затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп.2.1 п.2 ст.170 НК).
Не учитываются при налогообложении прибыли суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации (подп.1.9 п.1 ст.173 НК).
Бухгалтерский учет расходов на оплату отпусков
Затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат включаются в состав прямых затрат на оплату труда (часть четвертая п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).
К управленческим расходам относятся (п.10 Инструкции № 102):
• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5);
• в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности.
Следовательно, расходы на оплату отпусков отражаются на тех счетах учета затрат, на которых отражается начисленная заработная плата работников.
При этом для учета затрат, учитываемых и не учитываемых при налогообложении прибыли, целесообразно предусмотреть отдельные субсчета.
 |
Справочно Порядок учета затрат на оплату отпусков при формировании стоимости объектов строительства в данном материале не рассматривается. |
| Первичный документ для начисления денежных средств | Налоговый учет | Бухгалтерский учет |
| Продолжительность основного отпуска не может быть менее 24 календарных дней. Продолжительность основного отпуска обязательна для всех нанимателей (ст.155 ТК). Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 № 100 установлен перечень категорий работников, продолжительность основного отпуска которых составляет более 24 дней (приложение 2) | ||
| Приказ о предоставлении отпуска, бухгалтерская справка-расчет. Обоснование: пп.1, 2, 4 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З) |
Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации. Обоснование: п.1 ст.169 и п.1 ст.170 НК |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 70 - на сумму начисленных отпускных за текущий месяц, если резерв на оплату отпусков не создавался. Д-т 97 - К-т 70 - на сумму начисленных отпускных в текущем месяце за последующий месяц, если резерв на оплату отпусков не создавался. Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 97 - включаются в затраты последующего месяца суммы отпускных, начисленные в текущем месяце. Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 96 - на сумму начисленного резерва на оплату отпусков. Д-т 96 - К-т 70 - на сумму начисленных отпускных, за счет резерва на оплату отпусков. Обоснование: часть четвертая п.9, пп.10-12, 32 Инструкции № 102; части первая - третья п.55, части четвертая и пятая п.75, части третья и четвертая п.76, приложения 45, 63, 64 к Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50) |
| Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда предоставляется дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда. Работникам, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется дополнительный отпуск за особый характер работы (ст.157 ТК). Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.01.2008 № 73 «О дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы» установлены порядок предоставления и продолжительность дополнительных отпусков | ||
| Приказ о предоставлении отпуска, бухгалтерская справка-расчет. Обоснование: пп.1, 2, 4 ст.10 Закона № 57-З |
Учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат. Обоснование: п.1 ст.169, абзац 7 подп.2.1 п.2 ст.171 НК |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 70 - начислена оплата дополнительного отпуска. Обоснование: часть четвертая п.9, пп.10-12 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35, часть вторая п.55 Инструкции № 50 |
| Ненормированный рабочий день - особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут при необходимости эпизодически по письменному или устному приказу (распоряжению), постановлению нанимателя или по своей инициативе с ведома нанимателя или уполномоченного должностного лица нанимателя выполнять свои трудовые обязанности за пределами установленной нормы продолжительности рабочего времени. Возможная в связи с этим переработка сверх нормы рабочего времени не является сверхурочной работой и компенсируется предоставлением дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день (ст.1181 ТК). Перечень категорий работников, которым не устанавливается ненормированный рабочий день, приведен в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 10.12.2007 № 1695. Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней. Порядок, условия предоставления и продолжительность отпуска за ненормированный рабочий день в коммерческих организациях определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст.158 ТК). Таким образом, обязанность установления дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день предусмотрена законодательством | ||
| Приказ о предоставлении отпуска, бухгалтерская справка-расчет. Обоснование: пп.1, 2, 4 ст.10 Закона № 57-З |
Учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат. Обоснование: п.1 ст.169, абзац 7 подп.2.1 п.2 ст.171 НК |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 70 - на сумму оплаты дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день. Обоснование: часть четвертая п.9, пп.10-12 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35, часть вторая п.55 Инструкции № 50 |
| Работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли, наниматель может устанавливать дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней. Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст.159 ТК). Предоставление дополнительного отпуска за продолжительный стаж работы является правом нанимателя (ст.159 ТК) | ||
| Коллективный или трудовой договор, приказ, бухгалтерская справка-расчет. Обоснование: пп.1, 2, 4 ст.10 Закона № 57-З |
При налогообложении прибыли не учитывается. Обоснование: п.1 ст.169, абзац 2 подп.1.3 п.1 ст.173 НК |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, субсчета «Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли», - К-т 70 - начислена оплата дополнительного отпуска. Обоснование: часть четвертая п.9, пп.10-12 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35, часть вторая п.55 Инструкции № 50 |
| Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально - трудовым договором (ст.160 ТК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. слово «специальностям» исключено из ст.160 ТК Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З.То есть, обязанность предоставления и продолжительность дополнительного поощрительного отпуска ТК не установлена, его предоставление - это право, но не обязанность нанимателя. Вместе с тем подп.2.5 п.2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» Расходы на оплату дополнительного поощрительного отпуска, предоставляемого по Декрету № 29, учитываются в составе прочих нормируемых затрат. От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 апреля 2020 г. п.2 Декрета № 29 исключен Декретом Президента Республики Беларусь от 09.04.2020 № 1. Комментарий см. здесь.С 28 января 2020 г. следует руководствоваться п.3 части первой ст.2612 ТК. Справочно Разъяснения об учете при налогообложении прибыли дополнительных отпусков содержатся в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00861 «Об учете при налогообложении дополнительных отпусков».В названном письме указано, что вопрос учета при налогообложении прибыли сумм оплаты дополнительных поощрительных отпусков, предоставляемых в рамках Декрета № 29, включен в проект Указа Президента Республики Беларусь, подготовленный в рамках приведения законодательства в соответствие с НК, согласно которому расходы на оплату таких отпусков учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. От редакции «Бизнес-Инфо» Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.4 п.1 Указа от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении»). Указанная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. (абз.8 п.6 Указа № 411). С 25 июля 2021 г. данная норма исключена на основании Указа от 22.07.2021 № 285. Комментарий см. здесь | ||
| Контракт, приказ, бухгалтерская справка-расчет. Обоснование: пп.1, 2, 4 ст.10 Закона № 57-З |
Не учитываются, кроме отпуска по Декрету № 29. Обоснование: абзац 2 подп.1.3 п.1 ст.173 НК. Расходы на оплату дополнительного отпуска в соответствии с Декретом № 29 учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат. Обоснование: п.1 ст.169, абзац 7 подп.2.1 п.2 ст.171 НК |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, субсчета «Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли», - К-т 70 - на сумму оплаты дополнительного поощрительного отпуска, предоставляемого не в соответствии с Декретом № 29. Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, субсчета «Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли», - К-т 70 - на сумму оплаты дополнительного поощрительного отпуска, предоставляемого в соответствии с Декретом № 29. Обоснование: часть четвертая п.9, пп.10-12 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35, часть вторая п.55 Инструкции № 50 |
| Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - фонд) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115). Перечень № 115 не содержит такого вида выплат, как оплата дополнительных отпусков. Следовательно, суммы оплаты дополнительных отпусков признаются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь.С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь | ||
| Бухгалтерская справка-расчет, расчетно-платежная ведомость. Обоснование: пп.1, 2, 4 ст.10 Закона № 57-З |
В составе затрат по производству и реализации учитываются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, а также выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), принимаются в качестве затрат по производству и реализации (подп.2.5 п.2 ст.170 НК). Во внереализационные расходы включаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.2.5 п.2 ст.170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК). Обратите внимание! Взносы в ФСЗН, приходящиеся на выплаты, фактически учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. Тогда в составе внереализационных расходов учитываются взносы в ФСЗН в части, приходящейся к сумме выплат, фактически не учтенных при налогообложении прибыли.При отсутствии такого раздельного учета вся сумма взносов в ФСЗН, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, возможные к включению в состав прочих нормируемых затрат, подлежит включению в состав внереализационных расходов (части двадцать третья и двадцать четвертая письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах», далее - Письмо № 2-2-10/00858) |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, субсчета «Взносы, учитываемые при налогообложении прибыли в составе затрат», - К-т 69 - начислены страховые взносы на сумму оплаты трудовых отпусков текущего месяца, а также дополнительных отпусков, учитываемых в составе прочих нормируемых затрат, если резерв на оплату отпусков не создавался. Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, субсчета «Взносы, учитываемые при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов», - К-т 69 - начислены страховые взносы на сумму оплаты дополнительных отпусков, не учитываемых при налогообложении прибыли. Д-т 96 - К-т 69 - начислены страховые взносы за счет средств организации, если резерв на оплату отпусков создавался. Д-т 97 - К-т 69 - начислены страховые взносы в текущем месяце на оплату трудовых отпусков следующего месяца, если резерв на оплату отпусков не создавался. Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 97 - включаются в затраты последующего месяца суммы страховых взносов. Д-т 70 - К-т 69 - удержаны страховые взносы с работников (1 %). Обоснование: части вторая и третья п.54, часть четвертая п.75, части третья и четвертая п.76, приложения 44, 63, 64 к Инструкции № 50 |
| Основанием для начисления взносов является п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297. От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694 | ||
| Бухгалтерская справка-расчет. Обоснование: пп.1, 2, 4 ст.10 Закона № 57-З |
В составе затрат по производству и реализации учитываются обязательные страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, а также выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), принимаются в качестве затрат по производству и реализации (подп.2.5 п.2 ст.170 НК). Во внереализационные расходы включаются обязательные страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.2.5 п.2 ст.170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК). Обратите внимание! Взносы, приходящиеся на выплаты, фактически учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. Тогда в составе внереализационных расходов учитываются взносы в части, приходящейся на сумму выплат, фактически не учтенных при налогообложении прибыли.При отсутствии такого раздельного учета вся сумма взносов, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, возможные к включению в состав прочих нормируемых затрат, подлежит включению в состав внереализационных расходов (части двадцать третья и двадцать четвертая Письма № 2-2-10/00858) |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, субсчета «Взносы, учитываемые при налогообложении прибыли в составе затрат», - К-т 76-2 - начислены страховые взносы на сумму оплаты трудовых отпусков, а также дополнительных отпусков, учитываемых в составе прочих нормируемых затрат, если резерв на оплату отпусков не создавался. Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, субсчета «Взносы, не учитываемые при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов», - К-т 76-2 - начислены страховые взносы на сумму оплаты дополнительных отпусков, не учитываемых при налогообложении прибыли. Д-т 96 - К-т 76-2 - начислены страховые взносы за счет средств организации, если создавался резерв на оплату отпусков. Д-т 97 - К-т 76-2 начислены страховые взносы в текущем месяце, приходящиеся на трудовые отпуска следующего месяца, если резерв на оплату отпусков не создавался. Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 97 - отражаются суммы страховых взносов, начисленные в предыдущем месяце на: - субсчетах «Взносы, учитываемые при налогообложении прибыли в составе затрат»; - субсчетах «Взносы, не учитываемые при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов». Обоснование: часть шестая п.59, часть четвертая п.75, части третья и четвертая п.76, приложения 49, 63, 64 к Инструкции № 50 |
| Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются, в частности, доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь (п.1 ст.196 НК). К доходам, полученным из источников в Республике Беларусь, относятся в том числе вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп.1.6 п.1 ст.197 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. подп.1.6 п.1 ст.197 НК в ред. Закона № 141-З. Комментарии см. здесь.В п.2 ст.196 НК перечислены доходы, которые не признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц. Статьей 208 НК определены доходы, освобождаемые от обложения подоходным налогом, но оплата дополнительных отпусков в них не поименована. Следовательно, суммы оплаты дополнительных отпусков работникам признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц. Компенсация за неиспользованный отпуск также облагается подоходным налогом (часть первая п.4 ст.208 НК). Ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 %, если иное не определено ст.173 НК (п.1 ст.214 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться абз.1 ч.1 п.4 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З. Комментарии см. здесь | ||
| Бухгалтерская справка-расчет, расчетно-платежная ведомость. Обоснование: пп.1, 2, 4 ст.10 Закона № 57-З |
Удерживается за счет средств работника. Обоснование: п.4 ст.216 НК |
Д-т 70 - К-т 68-4 - исчислен подоходный налог с начисленных сумм отпускных. Обоснование: части шестая, восьмая п.53, часть седьмая п.55 Инструкции № 50 |
30.08.2019
Валентина Прохожая, экономист