Материал помещен в архив

РАСХОДЫ НА ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ АЛИМЕНТОВ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организацией получен исполнительный лист на удержание алиментов с работника. Алименты следует перечислять на карт-счет взыскателя. С банком, в котором обслуживается карт-счет взыскателя, у организации нет договора на зачисление алиментов, поэтому с поступившей суммы алиментов банком взыскивается комиссия в размере 3 %. То есть взыскатель положенную ему сумму алиментов не получит. Какую сумму алиментов следует перечислить банку, чтобы взыскатель получил причитающуюся ему сумму алиментов? При оплате комиссии за счет организации можно ли включать ее в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли? Как правильно отразить перечисление алиментов с комиссией в бухгалтерском учете?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Перечисление алиментов производится за счет средств плательщика алиментов

Наниматель, выплачивающий заработную плату, организация, выплачивающая пенсии, пособия, стипендии и осуществляющая другие выплаты, обязаны на основании письменного заявления лица, уплачивающего алименты, или исполнительного листа ежемесячно удерживать из его заработной платы, пенсии, пособия, стипендии и других выплат денежные суммы установленных размеров с учетом ограничений, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, и выплачивать (перечислять на счет, переводить по почте за счет средств лица, уплачивающего алименты) не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы, пенсии, пособия, стипендии и осуществления других выплат лицу, указанному в заявлении или исполнительном листе (часть первая ст.105 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье).

Поэтому взыскатель должен получить причитающуюся ему сумму, а расходы по переводу средств должен нести плательщик алиментов.

Пример Сумма алиментов, подлежащих взысканию, составила 200,00 руб. Комиссия банка - 3 %. Чтобы взыскатель получил причитающиеся ему 200,00 руб., перечислить следует 206,19 руб. (200,00 × 100 % / 97 %); 3 % комиссии составят сумму 6,19 руб. Взыскатель получит 200,00 руб. Комиссию в размере 6,19 руб. следует удержать с плательщика алиментов.

Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы

Для учета расчетов по удержаниям из заработной платы работников в пользу других лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по исполнительным документам» (части третья и четвертая п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Поэтому для отражения в учете начисленных и удержанных сумм алиментов следует использовать субсчет 76-1.

Удержание сумм из заработной платы работников в пользу других лиц отражается в бухгалтерском учете записями:

Справочно Такой порядок отражения в учете средств за перевод алиментов соответствует порядку, изложенному в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах», в котором разъяснено, что: • на основании п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т. п. (часть первая п.1); • при отсутствии гражданско-правовых договоров, например между нанимателем и работником при возмещении последним полностью или частично каких-либо личных расходов (оплаты личных телефонных разговоров, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и т. д.), оплаченных организацией по поручению или в интересах данного работника, указанные суммы не признаются ни выручкой, ни внереализационным доходом организации. Соответственно, такие суммы не включаются у плательщика-организации, получившей такое возмещение, ни в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни во внереализационные расходы (часть одиннадцатая п.1).

Если комиссия банка оплачена за счет организации

Бухгалтерский учет социальных выплат работнику

Если комиссию банка не удерживать с работника, а оплачивать ее за счет организации, то сумма комиссии будет выплатой социального характера (материальной помощью) в пользу работника.

Материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» к счету счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности (абзац 13 п.13 Инструкции № 102).

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту соответственно счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (часть вторая п.54 и часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Уплата страховых взносов

Для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

В Перечень № 115 включена только материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами, а также в связи со вступлением в брак, рождением ребенка, постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью их близких родственников (п.7).

Следовательно, на сумму комиссии за перевод алиментов, произведенную за счет организации и не удержанную с работника, начисляются взносы в бюджет фонда и взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налоговый учет выплат социального характера

Налог на прибыль

При налогообложении не учитываются (п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК):

• затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1);

• выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством (подп.1.3).

Следовательно, сумма комиссии за перевод алиментов, произведенная за счет организации, при налогообложении прибыли не учитывается.

Вместе с тем в составе затрат отражаются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп.2.10 п.2 ст.130 НК).

Обязательные страховые взносы в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп.2.10 п.2 ст.130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов, включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК).

Подоходный налог

Кроме того, материальная помощь признается доходом работника (подп.1.1 п.1 ст.153 НК) и подлежит обложению подоходным налогом с учетом норм подп.1.19 п.1 ст.163 НК и Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

Справочно В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122  руб., от каждого источника в течение налогового периода (приложение 9 к названному выше Указу).

Отражение в бухгалтерском учете оплаты комиссии банка по переводу алиментов за счет средств организации

В бухгалтерском учете на основе данных вышеприведенного примера необходимо сделать записи:

01.06.2018

Анна Андреева, экономист