Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

РАСХОДЫ НА ПОЛУЧЕНИЕ АТТЕСТАТА СПЕЦИАЛИСТА ПО ТАМОЖЕННОМУ ОФОРМЛЕНИЮ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Организация 1 июня 2016 г. уплатила 100 евро за получение работником 28 июля 2016 г. аттестата специалиста по таможенному оформлению. 28 декабря 2016 г. у работника заканчивается срок трудового контракта, и он сообщил, что не планирует его продлевать. Можно ли включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, эти расходы, если работник планирует уволиться?

Налоговый учет расходов на получение аттестата

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст.30¹ НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Таким образом, поскольку наличие аттестата специалиста по таможенному оформлению связано с производством и реализацией, то расходы на его получение учитываются при налогообложении прибыли в том отчетном периоде, к которому они относятся, то есть в июле 2016 г.

Бухгалтерский учет расходов на получение аттестата

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Так как расходы на получение аттестата невозможно соотнести с доходами определенного периода, они отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены, то есть в июле 2016 г.

Расходы на получение аттестата в бухгалтерском учете отражаются в составе управленческих расходов (п.10 Инструкции № 102, пп.28, 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Предварительная оплата, перечисленная за получение аттестата, пересчету в связи с изменением курса иностранной валюты не подлежит (п.3 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» и абзац 3 части первой п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

При увольнении работника расходы на получение аттестата могут быть возмещены

Чтобы в случае увольнения работника возместить расходы на получение им аттестата, при направлении на обучение можно заключить соглашение (договор) с работником, предусматривающее порядок возмещения расходов, в котором указать, что в случае увольнения работника до истечения срока действия аттестата он возмещает стоимость расходов на его получение пропорционально периоду, который он не отработал до окончания срока действия этого аттестата.

Полученная сумма возмещения будет в бухгалтерском учете признаваться доходом по прочей текущей деятельности (п.13 Инструкции № 102), а в налоговом учете - внереализационным доходом (подп.3.6, 3.20 п.3 ст.128 НК).

Допустим, срок действия сертификата 3 года. В бухгалтерском учете расходы на получение аттестата и возмещение его стоимости в случае увольнения работника отражаются записями:

27.07.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»