Материал помещен в архив

РАСХОДЫ НА РАЗРАБОТКУ НОВЫХ ВИДОВ ПРОДУКЦИИ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация В штате организации имеется конструкторский отдел, который занимается разработкой новых видов продукции, для чего приобретаются материалы и комплектующие. При проведении испытаний разработанных образцов могут быть и отрицательные результаты. При этом использованные при разработке материалы, а также сами образцы непригодны для дальнейшего использования. Можно ли учитывать при налогообложении прибыли расходы на создание таких образцов? На каком счете бухгалтерского учета следует отражать затраты на создание новых видов продукции?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Затраты, связанные с разработкой новой продукции, - это затраты на подготовку и освоение производства

В состав расходов на подготовку и освоение производства относятся:

• расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции, предназначенной для серийного и массового производства или не предназначенной для массового и серийного производства и технологических процессов на действующих предприятиях;

• расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы).

На действующих предприятиях к затратам на освоение новых видов продукции и технологических процессов относятся затраты на:

• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по проектированию и конструированию нового изделия, разработке технологического процесса по его изготовлению;

• разработку норм расхода материалов, топливно-энергетических ресурсов на единицу продукции, трудовых затрат;

• изготовление опытного образца нового изделия;

• испытание опытного образца нового изделия в опытном производстве, на предприятии изготовителя и потребителя этой продукции;

• испытание материалов, полуфабрикатов, инструментов, которые будут использоваться в производстве нового изделия;

• непосредственные расходы предприятия по освоению нового вида продукции или технологического процесса;

• затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

При определении состава расходов на подготовку и освоение производства организациям следует руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг). Если организации не имеют отраслевой подчиненности, они также могут воспользоваться указанными рекомендациями, которые подходят им по направлениям деятельности. Например:

• Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденные приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273;

• Методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях строительных материалов и конструкций Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, утвержденные приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.12.2000 № 609.

Затраты на подготовку и освоение выпуска продукции включаются в себестоимость

Затраты на подготовку и освоение выпуска продукции, предназначенной для массового и серийного производства, относятся на себестоимость в порядке, установленном учетной политикой организации и соответствующем:

• отраслевым методическим рекомендациям (при их наличии);

• нормам главы 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• нормативным документам, определяющим порядок формирования стоимости того или иного объекта, и др.

Затраты на разработку и освоение продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, включаются в себестоимость такой единичной продукции.

Учет затрат на подготовку и освоение производства при необходимости может осуществляться раздельно по видам осваиваемых изделий, объектов.

В случае поэтапного выполнения работ по окончании каждого этапа работ производственного характера, связанных с подготовкой и освоением производства, оформляется акт и списываются затраты.

Изготовленные в процессе освоения опытные образцы или партии изделий (соответствующие стандартам или техническим условиям) включаются в объем выпуска продукции по фактической себестоимости.

Учет затрат на освоение новых видов продукции можно вести на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство».

Пунктом 23 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, установлено, что:

• прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 20 и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов;

• затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного производства, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываются с этого счета в дебет счета 20;

• аналитический учет по счету 20 ведется по видам производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Например, для учета затрат на разработку новой продукции может быть открыт субсчет 20-5.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» (части вторая и третья п.32 Инструкции № 102).

По разъяснениям специалистов Министерства финансов Республики Беларусь, затраты, связанные с подготовкой производства новых видов продукции, рассматриваются как расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, и они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

В бухгалтерском учете затраты на разработку новой продукции отражаются записями.

Финансирование работ по созданию новых видов продукции за счет средств инновационных фондов

Те организации, которые осуществляют предусмотренные законодательством отчисления в инновационные фонды, могут финансировать затраты по созданию новых видов продукции, новых технологий, по совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции за счет выделяемых им средств из этих фондов.

Так, п.10 Положения о порядке формирования и использования средств инновационных фондов, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 07.08.2012 № 357, определено, что средства инновационного фонда используются, в частности, на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, обеспечивающих создание новой продукции, новых (усовершенствованных) технологий, новых услуг для Республики Беларусь.

При выделении средств из инновационного фонда имеет место выделение бюджетных средств целевого назначения, порядок отражения которых в бухгалтерском учете установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112.

Полученная из бюджета финансовая помощь отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех отчетных периодах, в которых будут понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.

Финансовая помощь, не связанная с будущими расходами или компенсирующая расходы прошлых периодов, отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов отчетного периода (п.3 названной Инструкции).

В бухгалтерском учете при получении и использовании бюджетных средств делаются записи:

Затраты на создание новых видов продукции учитываются при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли, поименованы в ст.131 НК, которая не содержит такого вида затрат, как расходы на разработку и освоение новых видов продукции, в том числе образцов, не выдержавших испытания и признанных негодными.

Не устанавливает НК и каких-либо временных особенностей учета затрат на разработку новых видов продукции.

Поэтому экономически обоснованные затраты на разработку и освоение новых видов продукции, произведенные за счет собственных средств организации, учитываются при налогообложении прибыли по мере отражения их в бухгалтерском учете.

При разработке новой продукции за счет средств инновационного фонда необходимо учитывать следующее.

Согласно подп.4.1 п.4 ст.128 НК безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных республиканскими органами государственного управления в соответствии с законодательством, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп.3.19² п.3 ст.128 НК, в состав внереализационных доходов не включаются. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

В состав внереализационных доходов включаются средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу (подп.3.19² п.3 ст.128 НК).

05.04.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»