РАСХОДЫ НА РАЗРАБОТКУ, ТЕСТИРОВАНИЕ И УСТАНОВКУ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ: ОТРАЖЕНИЕ В БУХУЧЕТЕ

Ситуация Организация заключила авторский договор на разработку программного обеспечения с физическим лицом, не являющимся ее работником, передающим исключительные имущественные права использования программы организации. Согласно акту сдачи-приемки исполнитель оказал следующие услуги: • разработку программного обеспечения в соответствии с функционально-техническими требованиями (2 000 руб.); • тестирование разработанного программного обеспечения (300 руб.); • установку разработанного программного обеспечения на оборудование заказчика (200 руб.); • обучение специалистов заказчика работе с разработанным программным обеспечением (500 руб.). Каким образом следует отразить в бухгалтерском учете понесенные расходы? Можно ли все расходы отнести на бухгалтерские счета учета затрат?

Понесенные расходы, за исключением расходов по обучению специалистов заказчика работе с разработанным программным обеспечением, формируют стоимость нематериального актива. Расходы по обучению специалистов отражаются в составе затрат.

Компьютерная программа - объект авторского права и объект интеллектуальной собственности

Компьютерная программа - представленная в объективной форме упорядоченная совокупность команд и данных, предназначенных для использования на компьютере и в иных системах и устройствах в целях обработки, передачи и хранения информации, производства вычислений, получения аудиовизуальных изображений и других результатов. Частью компьютерной программы являются включенные в компьютерную программу документы, детально описывающие функционирование компьютерной программы, в том числе взаимодействие с пользователем и внешними компонентами (абзац 11 ст.4 Закона Республики Беларусь от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах», далее - Закон № 262-З).

Компьютерные программы являются объектами авторского права (абзац 11 части первой п.5 ст.6 Закона № 262-З). Авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором выражено произведение.

Охрана компьютерных программ распространяется на все виды компьютерных программ (в том числе на операционные системы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код (п.1 ст.13 Закона № 262-З).

Кроме того, компьютерные программы относятся к объектам интеллектуальной собственности (п.1 ст.980 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Автор может принять на себя по договору обязательство создать в будущем произведение, изобретение или иной результат интеллектуальной деятельности и предоставить заказчику, не являющемуся его работодателем, исключительные права на использование этого результата. Такой договор должен определять характер подлежащего созданию результата интеллектуальной деятельности, а также цели либо способы его использования (п.1 ст.986 ГК).

Авторский договор на разработку программного обеспечения

Авторским договором является лицензионный договор, в котором в качестве лицензиара выступает автор произведения (ст.45 Закона № 262-З).

Правила о лицензионном договоре, предусмотренные ст.44 Закона № 262-З, применяются к авторскому договору с учетом особенностей, установленных ст.45 Закона № 262-З.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 мая 2020 г. ст.44 и 45 Закона № 262-З изложены в новой редакции Законом Республики Беларусь от 15.07.2019 № 216-З. Комментарий см. здесь.

В авторском договоре должны быть предусмотрены конкретные способы использования произведения. В случае если авторский договор является возмездным, в нем должны предусматриваться размер авторского вознаграждения или порядок определения размера авторского вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты.

Если в авторском договоре о воспроизведении произведения авторское вознаграждение определяется в виде фиксированной суммы, то в договоре должно быть установлено максимальное количество воспроизводимых экземпляров произведения.

Если в соответствии с заключенным между организацией и физическим лицом (автором) договором автор принял на себя обязательство создать компьютерную программу и передать исключительные имущественные права ее использования организации (то есть исключительные имущественные права использования ранее созданной компьютерной программы не передаются, а создается компьютерная программа и на нее передаются права), следует учитывать требования Указа Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работы по гражданско-правовым и трудовым договорам» (далее - Указ № 314). Юридические лица, предоставляющие работу гражданам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, обязаны заключать с ними указанные договоры в письменной форме и определять в этих договорах кроме условий, установленных законодательством, определенные существенные условия, предусмотренные Указом № 314. Одним из таких условий является, в частности, обязательство заказчика - юридического лица, предоставляющего работу гражданам по гражданско-правовым договорам, по уплате за них в установленном порядке обязательных страховых взносов на государственное социальное страхование в ФСЗН, обязательство заказчика по уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если выполнение работ, оказание услуг, создание объектов интеллектуальной собственности по заключенным им гражданско-правовым договорам с гражданами осуществляется в местах, предоставленных заказчиком (абзацы 3, 7 подп.1.1 п.1 Указа № 314).

Если иное не предусмотрено законодательными актами, стороны могут заключать договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законодательством (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п.2 ст.391 ГК).

По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п.1 ст.733 ГК).

Программное обеспечение - нематериальный актив

К нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в том числе объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права (абзац 2 подп.7.1 п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25, далее - Инструкция № 25).

Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения нематериальных активов;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования (часть первая п.13 Инструкции № 25).

Таким образом, разработанное программное обеспечение в соответствии с функционально-техническими требованиями (2 000 руб.) относится к нематериальным активам.

Расходы на тестирование разработанного программного обеспечения (300 руб.), его установку на оборудование заказчика (200 руб.) необходимо рассматривать как затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования. Следовательно, они включаются в первоначальную стоимость нематериального актива.

Расходы по обучению специалистов заказчика работе с программным обеспечением (500 руб.) не являются непосредственно связанными с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования. Следовательно, они не формируют первоначальную стоимость нематериального актива.

Бухгалтерский учет затрат по разработке программного обеспечения

В бухгалтерском учете организации следует сделать записи с учетом норм:

• Инструкции № 25;

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50):

07.12.2016

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»