Материал помещен в архив

РАСХОДЫ НА СРЕДСТВА ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СЕБЕСТОИМОСТЬ И УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ

Требования к нанимателям по созданию здоровых и безопасных условий труда для работников установлены ст.13 Закона РБ от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда». Данный закон применяется в отношении всех работодателей и работающих граждан.

С 1 января 2014 г. вступит в силу новая редакция названного Закона, утвержденная Законом РБ от 12.07.2013 № 61-З. В ст.11 новой редакции Закона также изложены требования к нанимателям по созданию здоровых и безопасных условий труда для работников.

Обязанность нанимателя обеспечивать безопасные условия труда работников установлена и в ст.55, 222, 226 и 230 Трудового кодекса РБ (далее - ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. следует руководствоваться ст.55, 222, 226 и 230 ТК в редакции Закона РБ от 08.01.2014 № 131-З.

Один из способов обеспечения безопасных условий труда - выдача нанимателем средств индивидуальной защиты.

Нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты

Нормы выдачи средств индивидуальной защиты утверждаются Министерством труда и социальной защиты РБ.

В частности, данным министерством утверждены:

• Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам текстильного и швейного производства, производства кожи, изделий из кожи и производства обуви (постановление от 28.04.2011 № 30; вступили в силу с 24 июня 2011 г.);

• Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам, занятым на строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах (постановление от 14.04.2010 № 54);

• Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам, занятым производством и распределением электрической и тепловой энергии, осуществляющим надзор в отношении потребителей электрической и тепловой энергии и их обслуживание (постановление от 15.11.2006 № 145);

• Типовые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики (постановление от 22.09.2006 № 110);

• Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам, занятым эксплуатацией, техническим обслуживанием и ремонтом автомобильных транспортных средств, строительством, реконструкцией, ремонтом и содержанием автомобильных дорог (постановление от 08.12.2005 № 166);

• Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам железнодорожного транспорта (постановление от 07.06.2005 № 67);

• Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам пищевой промышленности (постановление от 27.05.2003 № 68) и др.

На предприятиях полиграфической промышленности, например, необходимо руководствоваться Отраслевыми нормами бесплатной выдачи рабочим и служащим средств индивидуальной защиты, утвержденными приказом Госкомпечати РБ от 26.01.2000 № 20. Этот же документ используют организации, занимающиеся распространением печатных средств массовой информации и книжной продукции.

Перечень средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда, утвержден постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 15.10.2010 № 145.

Работники должны быть обеспечены средствами индивидуальной защиты по типовым нормам в соответствии с наименованиями профессий и должностей, включенными в общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 006-2009 «Профессии рабочих и должности служащих», утвержденный постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 22.10.2009 № 125.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. вместо ОКРБ 006-2009 действует Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 014-2017 «Занятия», утвержденный постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 24.07.2017 № 33.

Порядок обеспечения средствами индивидуальной защиты

Порядок обеспечения работников средствами индивидуальной защиты изложен в одноименной Инструкции, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.12.2008 № 209 (далее - Инструкция № 209). Инструкция № 209 устанавливает, в каком порядке защиты работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, обеспечиваются средствами индивидуальной защиты.

Соблюдать требования Инструкции № 209 обязаны все наниматели независимо от их организационно-правовых форм и видов экономической деятельности.

В п.3 Инструкции № 209 даны, в частности, следующие определения средств защиты:

• одежда специальная защитная (далее - специальная одежда) - специальная одежда, предназначенная для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения и неблагоприятных температурных условий;

• средства индивидуальной защиты - средства защиты, надеваемые на тело человека или его части и (или) используемые им, предназначенные для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения и при работе в неблагоприятных температурных условиях;

• средство индивидуальной защиты с более высокими (дополнительными) защитными свойствами и гигиеническими характеристиками - средство индивидуальной защиты, обладающее в результате технологии его производства более высокими показателями защитных свойств (дополнительными к предусмотренным в типовых нормах защитным свойствам) и (или) гигиеническими характеристиками.

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты предусматривают обеспечение работников средствами индивидуальной защиты независимо от того, к какой отрасли экономики относятся производства, цеха, участки и виды работ, а также независимо от форм собственности организаций (п.5 Инструкции № 209).

На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, наниматель обязан обеспечить выдачу бесплатно работникам средств индивидуальной защиты в объеме не менее установленных типовыми нормами, утвержденными Министерством труда и социальной защиты РБ (п.7 Инструкции № 209).

Наниматель имеет право выдавать работникам по согласованию с первичными профсоюзными организациями независимо от наличия у них статуса юридического лица либо уполномоченными лицами по охране труда работников организации в пределах одного вида средства индивидуальной защиты, предусмотренного типовыми нормами, средство индивидуальной защиты с равноценными или более высокими (дополнительными) защитными свойствами и гигиеническими характеристиками (п.11 Инструкции № 209).

В отдельных случаях наниматель имеет право, исходя из особенностей производства (выполняемых работ), с разрешения территориальных органов и учреждений, осуществляющих государственный санитарный надзор, и территориальных органов Департамента государственной инспекции труда Министерства труда и социальной защиты РБ и по согласованию с первичными профсоюзными организациями или уполномоченными лицами заменять один вид средства индивидуальной защиты, предусмотренный типовыми нормами, другим с равноценными или более высокими (дополнительными) защитными свойствами и гигиеническими характеристиками. Например, комбинезон хлопчатобумажный может быть заменен костюмом хлопчатобумажным или халатом и наоборот, ботинки кожаные - сапогами резиновыми или поливинилхлоридными и наоборот, валенки - сапогами кирзовыми и наоборот и т.д. (п.12 Инструкции № 209).

Кроме того, наниматель имеет право предусматривать в коллективном договоре, трудовом договоре выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх типовых норм (п.18 Инструкции № 209).

Порядок подтверждения защитных свойств средств индивидуальной защиты

Выдаваемые работникам средства индивидуальной защиты должны быть исправны, соответствовать характеру и условиям работы, обеспечивать безопасные условия труда.

Средства индивидуальной защиты должны иметь документы об оценке их соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации.

Документами, подтверждающими защитные свойства и гигиенические характеристики выдаваемых работникам по типовым нормам средств индивидуальной защиты, являются сертификаты соответствия (копии сертификатов соответствия) на изделия, сертификаты соответствия (копии сертификатов соответствия) на материалы, из которых изготовлены средства индивидуальной защиты, удостоверения о государственной гигиенической регистрации, технические условия организации-изготовителя, паспорта на изделия, эксплуатационная документация (инструкции по эксплуатации и т.п.).

На специальную одежду, головной убор может наноситься (прикрепляться) фирменный знак с кратким наименованием нанимателя или его эмблемой (п.29 Инструкции № 209).

Средства индивидуальной защиты - собственность нанимателя

Средства индивидуальной защиты (помимо арендуемых) - собственность нанимателя, подлежат возврату по окончании носки, при увольнении работника до окончания сроков носки, переводе у того же нанимателя на другую работу, для которой выданные средства индивидуальной защиты не предусмотрены типовыми нормами. Такой порядок установлен п.30 Инструкции № 209.

Средства индивидуальной защиты (кроме арендуемых) по желанию работника могут оставаться в его собственности на основании письменного заявления с удержанием остаточной стоимости при увольнении работника до окончания сроков носки или переводе у того же нанимателя на другую работу, для которой выданные средства индивидуальной защиты не предусмотрены типовыми нормами (п.31 Инструкции № 209).

Сроки носки средств индивидуальной защиты

Для средств индивидуальной защиты установлены календарные сроки носки, которые исчисляются со дня их фактической выдачи работникам. Для специальной одежды и специальной обуви от пониженных температур в указанные сроки включается время ее хранения в теплый период года.

Сроки носки средств индивидуальной защиты, выдаваемых в качестве дежурных, в каждом конкретном случае в зависимости от характера и условий труда устанавливаются нанимателем по согласованию с первичными профсоюзными организациями или уполномоченными лицами. При этом указанные сроки должны быть не менее сроков носки, установленных в типовых нормах для аналогичных средств индивидуальной защиты (часть вторая п.32 Инструкции № 209).

Сроки носки специальной одежды и специальной обуви могут быть продлены по решению нанимателя по согласованию с первичными профсоюзными организациями или уполномоченными лицами при условии занятости работника на условиях неполного рабочего времени (неполный рабочий день или неполная рабочая неделя). В этом случае срок носки продлевается пропорционально разнице между рабочим временем нормальной продолжительности и фактически отработанным (п.33 Инструкции № 209).

Порядок учета и списания средств индивидуальной защиты

Отражение расходов на средства индивидуальной защиты в бухгалтерском учете производится в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.

Учет средств индивидуальной защиты осуществляется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Средства индивидуальной защиты учитываются в составе запасов (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133)).

В соответствии с п.6 Инструкции № 133 запасы следует принимать к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

• стоимость запасов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Если работники вынуждены приобретать средства индивидуальной защиты и осуществлять уход за ними за свой счет, наниматель обязан компенсировать работникам произведенные ими расходы.

Вопросы материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю в связи с утратой, порчей по небрежности средств индивидуальной защиты или в иных случаях (хищение или умышленная порча указанных изделий), регулируются ст.400-409 ТК.

Включение стоимости средств индивидуальной защиты в себестоимость продукции (работ, услуг)

Включение стоимости средств индивидуальной защиты в себестоимость продукции (работ, услуг) организация вправе осуществлять в порядке, установленном учетной политикой. Такое право предоставлено организациям п.107 Инструкции № 133.

Например, стоимость средств индивидуальной защиты может включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) без привязки к срокам носки этих средств.

Организации вправе установить один из следующих способов переноса стоимости средств индивидуальной защиты на себестоимость:

• в полной сумме при передаче средств индивидуальной защиты в эксплуатацию;

• в полной сумме по истечении срока пользования;

• в размере 50 % стоимости при передаче в эксплуатацию и 50 % - после истечения срока эксплуатации;

• равными долями в течение установленного срока носки.

Расходы на приобретение средств индивидуальной защиты учитываются при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли, - это стоимостная оценка использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отраженных в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. п.1 ст.130 НК на основании Закона РБ от 30.12.2015 № 343-З дополнен частью второй.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета, при необходимости - посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета.

Поскольку требования по обеспечению нанимателями безопасных и здоровых условий труда установлены законодательством, а расходы по обеспечению таких условий труда связаны с производством товаров (работ, услуг), есть все основания для включения расходов на приобретение средств индивидуальной защиты в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли.

До 2013 г. в ст.131 НК имел место подп.1.22² п.1, согласно которому при налогообложении прибыли не учитывались затраты на выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм.

С 1 января 2013 г. этот подпункт исключен. По разъяснениям специалистов Министерства по налогам и сборам РБ (примечание), для того чтобы расходы на выдачу спецодежды и спецобуви сверх установленных норм можно было включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, нужно предусмотреть свои нормы их выдачи в коллективном или трудовом договоре или другом локальном нормативном акте.

Кроме того, из Инструкции № 209 также исключен п.8, предусматривавший включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на обеспечение работников по типовым нормам средствами индивидуальной защиты.

Взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 марта 2017 г. следует руководствоваться Перечнем № 115 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 21.03.2017 № 209.

В соответствии с п.8 названного перечня взносы не начисляются на стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумму денежных затрат по их приобретению; форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По разъяснениям специалистов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН), в тех случаях, когда средства индивидуальной защиты пришли в негодность до истечения установленного срока их носки как по зависящим, так и по не зависящим от работника причинам, их стоимость не является объектом для исчисления страховых взносов в ФСЗН.

Не начисляются взносы в ФСЗН также на стоимость спецодежды, выданной сверх установленных норм, а также выданной лицу, занимающему должность, для которой такая выдача типовыми нормами не предусмотрена, если эта выдача предусмотрена коллективным договором, трудовым договором или другим локальным нормативным правовым актом.

Справочно Подробнее данный вопрос рассмотрен в пособии В.Грихутика «Взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по выданной сверх типовых норм спецодежде и другим средствам индивидуальной защиты не начисляются».

Примечание. См. журнал «Налоги Беларуси», 2012, № 48.

22.11.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»