Материал помещен в архив

РАСХОДЫ НА УСЛУГИ МОБИЛЬНОЙ СВЯЗИ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация 27 июня 2017 г. организация заключила договор с оператором мобильной связи на подключение 6 номеров телефонов (выдано 6 SIM-карт) для использования работниками аппарата управления. Одна SIM-карта была закреплена за работником в июне. Остальные SIM-карты будут выданы работникам, прием на работу которых планируется в августе. В июне оплачены абонементная плата по каждой карте за тарифный план и выбор номера. В июле оплачена абонементная плата по всем SIM-картам и расходы на услуги связи по SIM-карте, используемой работником. Можно ли оплаченные в июне-июле расходы по пяти неиспользуемым номерам телефонов включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?

Законодательное регулирование услуг электросвязи

Порядок заключения и исполнения договора об оказании услуг электросвязи, а также порядок и основания для приостановления и расторжения такого договора, права и обязанности сторон, формы и порядок расчетов за оказание услуг электросвязи, ответственность сторон и иные условия договора об оказании услуг электросвязи установлены Правилами оказания услуг электросвязи, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.08.2006 № 1055 (далее - Правила № 1055), разработанными в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19.07.2005 № 45-З «Об электросвязи».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 октября 2023 г. следует руководствоваться Правилами № 1055 с изменениями, внесенными постановлением Совмина от 30.09.2023 № 650.

Услуги электросвязи оказываются на основании договора об оказании услуг электросвязи (далее - договор).

Договор является публичным и заключается на неопределенный срок. По соглашению сторон может быть заключен срочный договор.

Договор заключается в письменной форме в двух экземплярах, один из которых вручается абоненту. Договор может быть заключен путем осуществления конклюдентных действий, если иное не предусмотрено Правилами № 1055 (п.3 Правил № 1055).

Справочно Абонементная плата - ежемесячный платеж абонента, размер которого за определенный (расчетный) период является величиной постоянной, не зависящей от объема фактически полученных услуг электросвязи (абзац 4 п.3 Правил № 1055); карта доступа (SIM-карта, RUIM-карта, USIM-карта) - абонентский модуль, с помощью которого обеспечивается идентификация абонента и доступ его оконечного абонентского устройства (терминала) к сети сотовой подвижной электросвязи (абзац 14 п.3 Правил № 1055); тарифный план - совокупность тарифов и иных условий, на которых оператор электросвязи предлагает пользователю услуг электросвязи одну либо несколько услуг электросвязи (абзац 36 п.3 Правил № 1055).

К расходам по оплате услуг сотовой телефонной связи относится абонементная плата, стоимость разговоров в пределах Республики Беларусь, по международной связи, международный роуминг, стоимость SMS-сообщений, мобильного Интернета и другие услуги, предоставляемые оператором сотовой телефонной связи согласно договору об оказании услуг электросвязи.

Право пользования сотрудниками корпоративной мобильной связью и мобильными телефонами следует оформить приказом или распоряжением руководителя и указать в нем перечень сотрудников и закрепленные за ними номера. Необходимо также разработать правила пользования корпоративной мобильной связью. Передачу SIM-карт сотрудникам надлежит оформить актом передачи.

Налоговый учет услуг связи

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Поскольку 5 SIM-карт в июне-июле не использовались, то платежи за июнь-июль по этим картам учитывать при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации нет оснований.

Вместе с тем, платежи по картам, не использовавшимся в июне-июле, можно отнести в состав внереализационных расходов на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК, поскольку это расходы, связанные с деятельностью организации.

Справочно Во внереализационные расходы включаются другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп.3.27 п.3 ст.129 НК).

Бухгалтерский учет расходов на услуги связи

Услуги связи, используемые работниками аппарата управления, в бухгалтерском учете следует учитывать как управленческие расходы.

К управленческим расходам относятся (п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102):

• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;

• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5);

• в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности.

Расходы на услуги связи по неиспользовавшимся картам следует учесть в составе прочих расходов по текущей деятельности (абзац 20 п.13 Инструкции № 102).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102).

Поэтому в бухгалтерском учете расходы на абонентскую плату по всем картам за июнь и плату за выбор номеров, а также плату за услуги связи по карте, используемой работником, следует отразить в составе расходов за июнь.

Абонентская плата за июль по всем картам и расходы на услуги связи по карте работника отражаются в составе расходов организации в июле.

В бухгалтерском учете расходы на услуги связи за июнь-июль следует отразить записями:

30.08.2017

Анна Андреева, экономист