Материал помещен в архив

РАСХОДЫ ПО РЕГИСТРАЦИИ НОВОЙ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Расходы, производимые учредителями до регистрации юридического лица

Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п.2 ст.47 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Именно с этого момента юридическое лицо начинает свою деятельность и ведение учета доходов и расходов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 ноября 2024 г. следует руководствоваться п.2 ст.47 ГК с изменениями, внесенными Законом от 13.11.2023 № 312-З.

Справочно Порядок государственной регистрации субъектов хозяйствования установлен Положением, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 (далее - Положение о регистрации).

При регистрации организации учредители (юридические и физические лица) несут соответствующие расходы, которые принято называть организационными:

• госпошлина за регистрацию (примечание 1);

• расходы по подготовке учредительных документов (при обращении учредителей к услугам консалтинговой организации);

• вознаграждение банку за открытие временного счета для формирования уставного фонда (примечание 2);

• оценка неденежного вклада в уставный фонд (примечание 3);

• другие расходы (примечание 4).

Бухгалтерский и налоговый учет расходов до регистрации организации

Поскольку все расходы до государственной регистрации юридического лица являются расходами учредителей, его учреждающих, то они не могут быть отнесены к расходам создаваемой организации, так как организации еще не существует.

Расходы, понесенные учредителями до госрегистрации организации, не являющиеся расходами самой организации, в состав расходов создаваемой организации не включаются и в бухгалтерском учете не отражаются.

Справочно Решением об учреждении хозяйственного общества должны быть определены в числе иных вопросов порядок распределения между учредителями обязанностей по подготовке к государственной регистрации хозяйственного общества, в том числе по согласованию в установленном порядке наименования хозяйственного общества, открытию временного счета для формирования уставного фонда хозяйственного общества в случае, если согласно решению об учреждении хозяйственного общества его уставный фонд должен быть сформирован до его государственной регистрации, по совершению иных действий, установленных законодательством (абзац 3 части второй ст.11 Закона об обществах). Также учредители могут предусмотреть в решении (или ином документе) порядок возмещения уполномоченному лицу понесенных расходов по регистрации новой организации.

Возмещение расходов по регистрации юрлица учредителям

Для предъявления к возмещению потраченных учредителями средств при регистрации новой организации учредители должны подтвердить свои расходы документально.

Указанные расходы могут быть переданы от учредителя новой организации на основании документа произвольной формы (например, акта или счета). К нему целесообразно приложить копии документов, подтверждающих вид и размер понесенных расходов.

В том случае, если понесенные учредителями расходы возмещаются им, суммы возмещения отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности, не учитываемых при налогообложении налогом на прибыль (подп.1.26 п.1, п.3 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.1.22 п.1, п.3 ст.173 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.39 (счет 50) Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, внесены изменения постановлением Минфина от 29.06.2011 № 64.

При возмещении расходов учредителю-физлицу следует удержать подоходный налог из суммы возмещения:

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Выплачиваемые организацией суммы возмещения расходов, понесенных учредителями по регистрации юрлица, к таким выплатам не относятся и, следовательно, объектом начисления взносов в ФСЗН не являются.

Указанные суммы возмещения не являются объектом и для начисления страховых взносов (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Зачет расходов учредителей в качестве вклада в уставный фонд создаваемого юрлица

Понесенные учредителями расходы до государственной регистрации юридического лица могут быть зачтены в качестве их вклада в уставный фонд создаваемого юридического лица.

Примечание 1. По общему правилу за государственную регистрацию коммерческой организации взимается государственная пошлина в размере 1 базовой величины (подп.1.1 п.1 приложения 22 к Налоговому кодексу Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 приложения 22 к новой редакции НК.

Примечание 2. Как правило, уставный фонд новой организации должен быть сформирован в течение 12 месяцев с даты ее государственной регистрации (часть вторая п.7 Положения о регистрации). Вместе с тем учредители могут предусмотреть, что уставный фонд формируется (полностью или частично) до государственной регистрации создаваемой организации (абзац 3 части второй ст.11 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах», далее - Закон об обществах). В этом случае одному из учредителей, уполномоченному другими участниками, необходимо открыть временный счет для внесения денежных вкладов учредителей (ст.208 Банковского кодекса Республики Беларусь).

Клиент уплачивает банку плату (вознаграждение) за открытие временного счета, а также за совершение операций по временному счету в размере, определенном тарифами банка.

Средства с временного счета, открытого учредителю создаваемого юридического лица, могут быть использованы только для зачисления на текущий (расчетный) банковский счет юридического лица после его государственной регистрации либо для возврата учредителям (участникам) при их отказе от создания юридического лица, при отказе в государственной регистрации юридического лица, а также в иных случаях, установленных законодательством.

Примечание 3. Уставный фонд может быть сформирован за счет денежных и (или) неденежных вкладов учредителей.

При внесении в уставный фонд коммерческой организации неденежного вклада должна быть проведена оценка его стоимости. В случае проведения независимой оценки стоимости вносимого в уставный фонд неденежного вклада экспертиза достоверности этой оценки не проводится (часть четвертая ст.29 Закона об обществах, часть третья п.7 Положения о регистрации).

Оценка может быть произведена двумя способами:

1) самим(и) учредителем(ями). В таком случае она будет внутренней и потребует проведения экспертизы ее достоверности. Данная экспертиза проводится только аттестованными оценщиками;

2) квалифицированным экспертом. Такая оценка является независимой и не требует проведения дополнительных экспертиз (часть четвертая ст.29 Закона об обществах и часть третья п.7 Положения о регистрации).

Порядок оценки стоимости вносимого в уставный фонд неденежного вклада и экспертизы достоверности оценки определен Положением об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615, и Положением о порядке проведения экспертизы достоверности оценки, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.02.2011 № 173.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 июля 2020 г. следует руководствоваться Положением № 615 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 147. Комментарий см. здесь.

Примечание 4. В случаях когда в состав учредителей юрлица входят нерезиденты Республики Беларусь и представляемые ими для государственной регистрации документы составлены на иностранном языке, учредители обязаны обратиться в организацию, оказывающую услуги по переводу иностранных документов на один из государственных языков Республики Беларусь. После перевода документов учредитель обращается к нотариусу за нотариальным удостоверением подписи переводчика на указанных документах.

10.08.2018

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»