РАСХОДЫ ПО СТРАХОВАНИЮ И ИХ УЧАСТИЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее - затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Это общий принцип включения расходов в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, - связь с производственной деятельностью.

При налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в т.ч. иностранных государств) и являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп.1.25 п.1 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться п.1 ст.170 и подп.1.17 п.1 ст.173 новой редакции НК.

Таким образом, в затраты, участвующие при налогообложении прибыли, включаются:

• страховые взносы по видам обязательного страхования;

• страховые взносы по видам добровольного страхования по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом;

• страховые взносы, предусмотренные законодательством (в т.ч. иностранных государств) и являющиеся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы.

Перечень видов обязательного и добровольного страхования приведен в п.4 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (далее - Положение № 530).

Справочно Страхователи - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане, лица без гражданства, организации, в т.ч. иностранные и международные, а также Республика Беларусь и ее административно-территориальные единицы, иностранные государства, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся таковыми в силу закона или акта Президента Республики Беларусь (п.2 Положения № 530).

Пример Организация заключила со страховой компанией в пользу своего работника договор о страховании принадлежащей работнику квартиры. Страховые взносы не могут быть включены организацией в состав затрат, участвующих при налогообложении, поскольку они не связаны с производственной деятельностью.

Примечание. В отношении страхования имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания, следует обратить внимание на отсутствие требования на статус собственности на имущество.

Так, если организация арендует автомобиль, который застраховала по системе КАСКО, то затраты по страхованию учитываются при налогообложении при использовании автомобиля в производственной деятельности. Данная позиция изложена в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.02.2009 № 2-2-14/99 «О расходах по страхованию» по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь.

В случае если договор страхования арендованного имущества заключен арендодателем, а арендатор возмещает ему сумму страховых взносов, то сумма выплачиваемого возмещения не учитывается при налогообложении, поскольку арендатор не является страхователем.

Расходы по страхованию имущества организаций, используемого в торгово-закупочной деятельности, подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении, согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Вместе с тем исходя из разъяснения инспекции Министерства по налогам и сборам по Минской области, размещенного на сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.11.2013, Указом № 280 предусмотрено включение в состав затрат, учитываемых при налогообложении, взносов по добровольному страхованию имущества, которое участвует в процессе реализации товаров, и не предусмотрено по самим товарам.

Следовательно, в 2011-2013 гг. расходы по добровольному страхованию товаров на складе не включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Поскольку изменений не произошло, этот подход применяется также и в 2014 г.

С 17 августа 2013 г. в затраты включаются страховые взносы по страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (по договорам, заключенным организациями-страхователями в пользу работников, направленных в служебную командировку за границу или имеющих подвижной и разъездной характер работы при таких поездках). Данная норма распространяется на любые организации-страхователи (до 17 августа 2013 г. - только на организации, осуществляющие международные перевозки).

Вместе с тем страхователи, не занимающиеся международными перевозками, взносы по данному виду страхования при направлении работника в командировку и ранее могли учесть при налогообложении прибыли в составе командировочных расходов при условии их документального подтверждения на основании п.30 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 февраля 2018 г. согласно п.30 Инструкции № 115 (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 27.11.2017 № 77) в случае отмены служебной командировки по независящим от командируемого работника причинам также ему возмещаются расходы по бронированию мест в гостиницах.

Пример Организация осуществляет страхование жизни работников только на период нахождения в командировке. Такие затраты не будут уменьшать базу по налогу на прибыль, поскольку законодательством не предусмотрено включение в состав затрат, участвующих при налогообложении, страхования жизни на время командировки.

Пример В белорусской организации работают иностранные граждане, направленные на работу иностранным учредителем. Организация оплачивает за них медицинскую страховку, необходимую для получения гражданами разрешения на пребывание на территории Республики Беларусь, для чего заключает соответствующий договор со страховой компанией. Расходы по обязательному медицинскому страхованию иностранных граждан являются расходами этих иностранных граждан и в состав затрат, учитываемых при налогообложении, не включаются (письмо инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску от 25.05.2011 № 2-2-9/3060 «О затратах, учитываемых при налогообложении»).

Учет расходов по страхованию

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Учетная политика организации должна основываться на принципах бухгалтерского учета и отчетности, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон) (п.2 ст.9 Закона). Принципы бухгалтерского учета и отчетности определены в ст.3 Закона. Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.4 ст.3 Закона).

Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии) (п.5 ст.3 Закона).

С учетом вышеизложенного и на основании разъяснений специалистов Министерства финансов Республики Беларусь затраты на страхование, в т.ч. гражданской ответственности, организация может включить в состав расходов единовременно при оплате и получении страхового полиса.

Справочно Отражение в учете понесенных организацией расходов по добровольному страхованию см. в пособии «Договоры добровольного страхования: отражаем в учете правильно».

21.11.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»