Распределение косвенных (постоянных) затрат пропорционально маржинальному доходу и определение с его помощью точки безубыточности в единицах продукции

Определение маржинального дохода и распределение косвенных (постоянных) затрат между выпускаемыми видами продукции

Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой изделия без косвенных налогов из выручки и прямыми (переменными) затратами на ее производство (часть первая п.89 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273, далее - Методические рекомендации).

Источниками данных для определения маржинального дохода могут служить калькуляции отпускных цен на выпускаемую продукцию. Для расчета маржинального дохода из калькуляций следует выделить отпускную цену продукции (без косвенных налогов), прямые (переменные) и косвенные (постоянные) затраты.

Используя названные показатели калькуляций, маржинальный доход по каждому виду выпускаемой продукции можно определить следующим образом:

Таблица 1

Расчет маржинального дохода, прибыли и рентабельности по видам выпускаемой продукции*

(руб.)

* Жирным шрифтом выделены исходные данные.

Порядок распределения всей суммы косвенных (постоянных) затрат между выпускаемыми видами продукции показан в стр.4 таблицы 1. После такого распределения можно рассчитать общую сумму прямых и косвенных затрат, прибыль и рентабельность по каждому виду продукции (строки 5-7 таблицы 1).

Анализ выпускаемых изделий по маржинальному доходу помогает выявить потенциально убыточные виды продукции (маржинальный доход по ним имеет отрицательное значение), проанализировать по этим видам продукции возможность уменьшения затратной части (путем пересмотра норм расхода материалов, норм времени на изготовление, снижения энергозатрат, принятия иных мер) или увеличения выручки (путем повышения цены на эту продукцию). Если же снижения затрат и (или) увеличения цены в достаточной мере достичь невозможно, то целесообразно принять решение о снятии с производства продукции, приносящей убытки (часть вторая п.89 Методических рекомендаций).

Определение точки безубыточности по выпускаемым видам продукции

Зная маржинальный доход, можно определить точку безубыточности для каждого вида продукции. Этот показатель равен минимальному количеству продукции, при котором маржинальный доход по этой продукции полностью покрывает приходящиеся на нее косвенные (постоянные) затраты.

Точка безубыточности определяется делением суммы постоянных издержек, приходящейся на определенный вид продукции, на единичный маржинальный доход по этой продукции. Для видов продукции, приведенных в таблице 1, точка безубыточности рассчитывается так:

Таблица 2

Расчет точки безубыточности при помощи маржинального дохода на единицу выпускаемой продукции

Особенности распределения косвенных (постоянных) затрат при отрицательном маржинальном доходе по отдельным видам продукции

В строке 4 приведенного выше расчета выполнено распределение косвенных (постоянных) затрат между выпускаемыми видами продукции пропорционально маржинальному доходу. Такой алгоритм расчета приемлем в случае, если по всем видам продукции маржинальный доход имеет положительное значение.

Если по какой-либо продукции маржинальный доход отрицательный, то косвенные затраты на нее не распределяются (часть пятая п.89 Методических рекомендаций). При распределении косвенных (постоянных) затрат маржинальный доход по этой продукции следует исключать из суммирования при определении итогового маржинального дохода по всей продукции. В этом случае распределение затрат рекомендуется выполнять по другому алгоритму, основанному на форме, приведенной в приложении 10 к Методическим рекомендациям.

Таблица 3

Распределение косвенных (постоянных) затрат при отрицательном маржинальном доходе по отдельным видам продукции*

(руб.)

* Жирным шрифтом выделены исходные данные.

Как видим, при отрицательном маржинальном доходе по отдельным видам продукции особенность распределения косвенных (постоянных) затрат заключается в том, что отрицательный маржинальный доход не учитывается в итоговом маржинальном доходе по всей продукции (200,00 руб.) и косвенные (постоянные) затраты распределяются только между видами продукции с положительным маржинальным доходом (см. гр.8 и гр.9).

05.02.2021

Сергей Шкирман, экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»