Материал помещен в архив

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЗА I КВАРТАЛ 2015 ГОДА

Общие принципы распределения налоговых вычетов

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производят в различном порядке, организациям необходимо распределять общую сумму налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС). Распределение производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено главой 12 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (часть первая п.24 ст.107 НК).

Один из методов (метод удельного веса или метод раздельного учета) распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) следует утвердить учетной политикой организации и применять как минимум в течение одного календарного года. При отсутствии в учетной политике организации указания на применяемый метод распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты необходимо распределять методом удельного веса (часть вторая п.24 ст.107 НК).

Необходимо отметить, что между видами деятельности плательщик вправе распределять суммы налоговых вычетов на основании данных раздельного учета, а внутри вида деятельности - на основании данных удельного веса. Применение такого порядка необходимо отразить в учетной политике. В этом случае получается, что одна группа налоговых вычетов распределяется двумя методами: сразу - определение вычетов по виду деятельности - методом раздельного учета, затем - внутри вида деятельности - методом удельного веса. Возможность применения такого способа распределения налоговых вычетов неоднократно разъяснялась специалистами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

В 2015 г. при распределении налоговых вычетов методом удельного веса должны быть учтены следующие моменты:

1) для расчета методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на конкретную сумму оборота по реализации, эту сумму оборота нужно разделить на общую сумму оборота по реализации и умножить на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Порядок определения общей суммы оборота по реализации установлен частью третьей п.24 ст.107 НК;

2) при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в общую сумму оборота не включаются:

- операции, не признаваемые объектом налогообложения, кроме оборотов по реализации товаров за пределами Республики Беларусь. Однако операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не исчислен НДС, не включаются в общую сумму оборота;

- налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

- операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства;

- отрицательное значение оборотов по реализации, отраженное по строкам 1-10 графы 2 раздела I «Налоговая база» части I налоговой декларации (расчета) по НДС (далее - налоговая декларация по НДС). Имеются в виду случаи, когда по строкам 1-10 графы 2 указаны отрицательные суммы. Для целей распределения налоговых вычетов они признаются равными нулю (часть вторая подп.14.13 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42);

3) процент удельного веса нужно рассчитывать с точностью не менее четырех знаков после запятой;

4) при наличии на 1 января 2015 г. налоговых вычетов по основным средствам (далее - ОС) и нематериальным активам (далее - НА) организация имеет право включить эти налоговые вычеты в распределение 2015 г., либо принять к вычету данную сумму без распределения, либо вычесть эти суммы в размере 1/12 независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. Если в учетной политике по этому вопросу ничего не предусмотрено, то налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса. Для того чтобы принять к вычету НДС без распределения либо в размере 1/12, необходимо отразить такой способ в учетной политике (часть третья п.7 ст.107 НК);

5) при наличии на 1 января 2015 г. налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) организация вправе включить эти налоговые вычеты в распределение 2015 г. либо принять к вычету данную сумму без распределения. Если в учетной политике по этому вопросу ничего не предусмотрено, то налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса. Чтобы принять к вычету НДС без распределения, необходимо отразить такой способ в учетной политике.

В качестве базы для определения процента, по которому распределяются налоговые вычеты, принимают сумму налоговой базы и сумму ее увеличения (уменьшения), поэтому любые ошибки в определении налоговой базы приводят к ошибкам в распределении налоговых вычетов.

Обратите внимание! С 2010 г. ведение книги покупок является правом организации и устанавливается ее учетной политикой. Организация вправе в течение календарного года предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение такой книги должно осуществляться до окончания соответствующего календарного года. Ведение книги покупок позволяет принимать в отдельных отчетных периодах к вычету НДС меньше, чем положено по НК: в случае ее ведения в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок. Если такую книгу организация не ведет, то в распределении участвуют подлежащие вычету суммы НДС, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (175 - для бюджетных организаций; 6501 - для банков). Вычету подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6 ст.107 НК).

Пример распределения налоговых вычетов

Рассмотрим порядок распределения налоговых вычетов за I квартал 2015 г. организацией, ведущей бухгалтерский учет, которая:

1) имеет обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемые по ставкам 0, 10, 18, 20 %, освобождаемые от НДС, и обороты, местом реализации которых не признана территория Республики Беларусь;

2) в соответствии с учетной политикой:

- определяет сумму налоговых вычетов методом раздельного учета по освобожденным от НДС оборотам по реализации товаров, изготовленных организациями инвалидов;

- налоговые вычеты по остальным операциям распределяет методом удельного веса;

- включает налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имеющиеся в остатке на 1 января 2015 г., в распределение 2015 г.;

- налоговые вычеты по ОС и НА, имеющиеся в остатке на 1 января 2015 г., принимает к вычету по 1/4 ежеквартально;

- налоговые вычеты, приходящиеся на затраты по ведению капитального строительства, не распределяет по удельному весу оборота по реализации и принимает к вычету до ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию как налоговые вычеты по ОС.

На 1 января 2015 г. остаток налоговых вычетов составил 574 000 тыс.руб., в т.ч.:

• по товарам (работам, услугам) - 64 000 тыс.руб.;

• по ОС и НА - 510 000 тыс.руб., принимаемые к вычету в размере 1/4 ежеквартально.

Налоговые вычеты за I квартал 2015 г.:

• по товарам (работам, услугам) - 1 584 400 тыс.руб., включая налоговые вычеты по общехозяйственным расходам, - 210 000 тыс.руб., а также НДС, подлежащий по данным раздельного учета отнесению на затраты, - 5 400 тыс.руб.;

• по ОС и НА - 990 000 тыс.руб., в т.ч. НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для капитального строительства, - 350 000 тыс.руб.

За I квартал 2015 г. у организации имеются следующие обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:

• освобождаемых от НДС, - товары, произведенные организациями инвалидов, - 230 000 тыс.руб.;

• освобождаемых от НДС, налоговые вычеты по которым производятся в полном объеме, - 280 000 тыс.руб.;

• облагаемых НДС по нулевой ставке, - 2 100 000 тыс.руб.;

• местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, - 140 000 тыс.руб.;

• местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, налоговые вычеты по которым производятся в полном объеме, - 290 000 тыс.руб.;

• облагаемых по ставке 10 %, - 820 000 тыс.руб.;

• облагаемых по ставке 18 %, - (-90 000) тыс.руб.;

• оборот по реализации других объектов - 8 500 000 тыс.руб., в т.ч. оборот, облагаемый по расчетной ставке, - 900 000 тыс.руб. (расчетная ставка НДС составила 13,573 8 %);

• по услугам нерезидентов, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, - 250 000 тыс.руб.

Исходя из указанных данных необходимо определить сумму налоговых вычетов, подлежащую:

1) отнесению на затраты;

2) вычету в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации;

3) вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Для определения указанных сумм составим расчет распределения налоговых вычетов за I квартал 2015 г.

* НДС - налог на добавленную стоимость.

** ОС - основные средства.

*** НА - нематериальные активы.

**** Налоговая декларация по НДС - налоговая декларация (расчет) по НДС.

В соответствии с данным расчетом сумма налоговых вычетов составит:

• подлежащая отнесению на затраты, - 27 486,903 тыс.руб. (стр.2.1 + (стр.4.1 + стр.4.4) (разделы III и IV));

• подлежащая вычету в полном объеме, - 860 218,710 тыс.руб. (стр.9);

• подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, - 1 499 647,508 тыс.руб. (стр.7 + стр.8).

Сумму НДС по стр.10 расчета переносят в строку 15в налоговой декларации по НДС.

Часть I налоговой декларации по НДС исходя из указанных данных будет иметь следующий вид.

<…>

<…>

Показатели расчета используются также для заполнения раздела IV «Другие сведения (справочно)» налоговой декларации по НДС.

Для удобства предлагаем воспользоваться таблицей соответствия строк раздела IV налоговой декларации по НДС и расчета распределения налоговых вычетов.

19.02.2015

Олег Бурдюк, аудитор, DipIFR, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»