Распределение остатка налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при наличии оборотов с нулевой ставкой налога на добавленную стоимость 30.07.2012 автор Нехай Н.

Алгоритм от 30.07.2012
Автор: Нехай Н.

Распределение остатка налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при наличии оборотов с нулевой ставкой налога на добавленную стоимость

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОСТАТКА НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ НАЛИЧИИ ОБОРОТОВ С НУЛЕВОЙ СТАВКОЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Обороты по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, по которым применяется нулевая ставка НДС, установлены в ст.102 Налогового кодекса РБ (далее - НК). Одновременно законодательство предоставляет экспортерам еще одну преференцию, кроме неисчисления НДС при экспорте: вычет сумм НДС в полном объеме, приходящихся к оборотам с нулевой ставкой НДС.

Согласно подп.23.1 п.23 ст.107 НК вычет сумм «входного» налога в полном объеме, приходящихся на нулевую ставку, возможен только при наличии у плательщика (в случаях, установленных ст.102 НК, - при представлении плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) документов, предусмотренных пп.2-9 ст.102 НК, и поступлении выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка РБ счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или в случае ввоза товаров, выполнения работ, оказания услуг по осуществляемым в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям, операциям товарного займа.

Поступление выручки в Республику Беларусь подтверждается реестром документов, который представляется в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика, с указанием следующих данных: наименования, номера, даты, суммы оборота, по которому поступила оплата.

Вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме также при прекращении обязательств по расчетам за облагаемые по ставке 0 % товары (работы, услуги) способами, определенными законодательством и предусматривающими непоступление выручки (денежных средств) на счета плательщиков. В этом случае наряду с документами, предусмотренными пп.2-9 ст.102 НК, требуется наличие у плательщика документов, подтверждающих прекращение обязательств такими способами.

Неденежные способы прекращения обязательств установлены:

• подпунктами 1.7 и 1.8 п.1 Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»;

• постановлением Совета Министров РБ, Нацбанка РБ от 30.04.2009 № 548/8 «О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым операциям при выкупе предмета лизинга»;

• постановлением Правления Нацбанка РБ от 09.07.2009 № 101 «О проведении внешнеторговых операций»;

• подпунктом 1.3 п.1 Указа Президента РБ от 24.09.2009 № 465 «О некоторых вопросах совершенствования лизинговой деятельности в Республике Беларусь».

От редакции «Бизнес-Инфо»

Со 2 января 2013 г. подп.1.3 п.1 Указа № 465 на основании Указа Президента РБ от 29.11.2012 № 535 изложен в новой редакции.

Следовательно, если не соблюдены условия подп.23.1 п.23 ст.107 НК, вычет сумм НДС, приходящихся на такой оборот с нулевой ставкой НДС, производится в пределах суммы налога, исчисленной по реализации.

Если товары (работы, услуги) оплачены частично, то в полном объеме принимается та часть суммы «входного» налога, которая приходится на оплаченную часть стоимости товаров. Остальная сумма «входного» налога зачитывается в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

На практике встречаются ситуации, когда оборот с нулевой ставкой НДС был отражен в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация) в одном году, а оплата поступила в следующем году. При этом может образоваться остаток непринятых к вычету сумм НДС на 1 января из-за недостаточности суммы налога, исчисленной по реализации (как остаток вычетов по основным средствам и нематериальным активам, так и остаток НДС по товарам (работам, услугам)).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимостью. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Рассмотрим возможные ситуации схематично.

Схема 1 Распределение остатка налоговых вычетов на 1 января 2012 года по товарам (работам, услугам)
Пример Оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию с нулевой ставкой НДС в сумме 80 000 тыс.руб. отражен в налоговой декларации за январь-июль 2011 г. в связи с наличием подтверждающих экспорт документов. Оборот по ставке НДС 20 % нарастающим итогом с начала года составил 120 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 20 000 тыс.руб. Налоговые вычеты с начала года - 24 000 тыс.руб. К вычету принята сумма НДС - 20 000 тыс.руб. (т.е. в пределах суммы налога, исчисленной по реализации, поскольку отсутствовала оплата за товары, реализованные с нулевой ставкой НДС). Сумма НДС к уплате составила 0 руб. Оплата за товары 80 000 тыс.руб. поступила 12 января 2012 г. (т.е. до сдачи налоговой декларации за январь-декабрь 2011 г.). Условно будем считать, что иных оборотов по реализации и покупок у организации до конца года не было. Сумма НДС, приходящаяся к обороту с оплаченной нулевой ставкой НДС, вычитаемая независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, составит 9 600 тыс.руб. (24 000 х 80 000 / (80 000 + 120 000)). Сумма НДС, вычитаемая в пределах суммы НДС по реализации: 14 400 тыс.руб. (24 000 - 9 600). Сумма НДС к возврату: -4 000 тыс.руб. (20 000 - 14 400 - 9 600)			Пример Оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию с нулевой ставкой НДС в сумме 80 000 тыс.руб. отражен в налоговой декларации за январь-июль 2011 г. в связи с наличием подтверждающих экспорт документов. Оплата до сдачи налоговой декларации за январь-декабрь 2011 г. не поступила. Вместе с тем суммы НДС, исчисленной по реализации, в 2011 г. хватило, чтобы принять к вычету все суммы «входного» НДС, т.е. остатка налоговых вычетов на 1 января 2012 г. не имеется. Оплата в сумме 80 000 тыс.руб. поступила в феврале 2012 г. Данная оплата не учитывается ни в 2011 г., ни в 2012 г., т.е. уточненная налоговая декларация за 2011 г. не представляется, и данная оплата не относится к оборотам с нулевой ставкой НДС, возникшим в 2012 г.

	▼		▼
Согласно частным разъяснениям Министерства по налогам и сборам РБ при поступлении выручки за реализованные с нулевой ставкой объекты до сдачи налоговой декларации за отчетный период, распределение налоговых вычетов и принятие их к зачету в полном объеме осуществляется в налоговой декларации за отчетный период. Таким образом, поскольку оплата поступила до сдачи налоговой декларации за 2011 г., то перераспределение налоговых вычетов осуществляется в налоговой декларации за январь-декабрь 2011 г.			Оплата по оборотам 2011 г., поступившая в 2012 г., в налоговой декларации 2012 г. не учитывается. Уточненная налоговая декларация за 2011 г. не представляется
▲		▲	▲

Остаток налоговых вычетов на 1 января 2012 г. имеется		Остаток налоговых вычетов на 1 января 2012 г. отсутствует
▲		▲

Оплата поступила в 2012 г. до сдачи налоговой декларации за январь-декабрь 2011 г.			Оплата поступила в 2012 г. после сдачи налоговой декларации за январь-декабрь 2011 г. Остаток налоговых вычетов на 1 января 2012 г. отсутствует
	▲		▲

Оборот с нулевой ставкой НДС отражен в налоговой декларации 2011 г. без поступления оплаты от покупателя

	▼		▼
Оплата поступила в 2012 г. после сдачи налоговой декларации за январь-декабрь 2011 г. Имеется остаток налоговых вычетов по товарам (работам, услугам)

	▼		▼
В учетной политике прописано, что остаток налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) не распределяется по удельному весу в 2012 г.			В учетной политике нет записи по поводу нераспределения по удельному весу остатка налоговых вычетов по товарам (работам, услугам)

	▼		▼
В соответствии с п.24 ст.107 НК при распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК

	▼		▼
Остаток налоговых вычетов на 1 января 2012 г. не участвует в распределении налоговых вычетов методом удельного веса между оборотами, по которым вычет производится в различном порядке, и принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, так как согласно письму МНС РБ от 20.05.2010 № 2-1-10/10236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС» (далее - письмо № 2-1-10/10236) (вопрос 4), суммы налоговых вычетов, приходящиеся на обороты по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, не принятые к вычету в полном объеме в 2009 г. по причине непоступления выручки, в распределении сумм налоговых вычетов в 2010 г. не участвуют и подлежат возврату в текущем году в полном объеме (сверх суммы налога, исчисленного по реализации) при выполнении требований, установленных НК. Таким образом, плательщик из остатка налоговых вычетов на 1 января 2012 г. выделяет сумму налоговых вычетов, приходящихся на неоплаченный в 2011 г. оборот с нулевой ставкой НДС, по которому оплата поступила в 2012 г., и отражает эту часть вычетов в разделе II части I налоговой декларации независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. В налоговый орган при этом, кроме документов, подтверждающих поступление оплаты (реестра оплат), представляется расчет в произвольной форме части остатка налоговых вычетов, которая принята к вычету в полном объеме			Суммы налога, не зачтенные по состоянию на 1 января 2012 г., подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК, при наличии оборотов, по которым вычет НДС производится в различном порядке. Оплата по оборотам 2011 г., поступившая в 2012 г., в налоговой декларации 2012 г. не учитывается. Уточненная налоговая декларация за 2011 г. не представляется

	▼
Пример Оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию с нулевой ставкой НДС в сумме 80 000 тыс.руб. отражен в налоговой декларации за январь-июнь 2011 г. в связи с наличием подтверждающих экспорт документов. Оплата до сдачи налоговой декларации за январь-декабрь 2011 г. не поступила. В связи с этим образовался остаток налоговых вычетов по товарам (работам услугам) на 1 января 2012 г., не принятый к вычету из-за нехватки суммы НДС, исчисленной по реализации, в сумме 8 000 тыс.руб. Частичная оплата за эти товары в сумме 40 000 тыс.руб. поступила 27 февраля 2012 г. Обороты плательщика за январь-февраль 2012 г.: - по нулевой ставке, по которому поступила оплата, - 20 000 тыс.руб.; - по ставке 20 % - 24 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 4 000 тыс.руб. Налоговые вычеты по товарам, работам, услугам за январь-февраль 2012 г. - 2 000 тыс.руб.

	▼		▼
Налоговые вычеты из остатка, приходящиеся на поступившую оплату: 4 000 тыс.руб. (8 000 х 40 000 / 80 000). Данная сумма присоединяется к налоговым вычетам при заполнении налоговой декларации за январь-февраль 2012 г. и подлежит вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. Сумма НДС, приходящаяся к оплаченному обороту с нулевой ставкой в 2012 г., подлежащая вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации: 909,09 тыс.руб. (2 000 х 20 000 / (20 000 + 24 000)). Сумма НДС, подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации: 1 090,91 тыс.руб. (2 000 - 909,09). Сумма НДС к уплате (возврату): -2 000 тыс.руб. (4 000 - 1 090,91 - 909,09 - 4 000)			В этом случае остаток налоговых вычетов на 1 января 2012 г. в сумме 8 000 тыс.руб. подлежит распределению по удельному весу на оплаченные обороты с нулевой ставкой НДС 2012 г. Оплата по оборотам 2011 г. 40 000 тыс.руб., поступившая в 2012 г., при этом нигде не учитывается. Сумма НДС, приходящаяся к оплаченному обороту с нулевой ставкой в 2012 г., подлежащая вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации: 4 545,454 тыс.руб. ((2 000 + 8 000) х 20 000 / (20 000 + 24 000)). Сумма НДС, подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации: 5 454,546 тыс.руб. (2 000+ 8 000 - 4 545,454), но не более 4 000 тыс.руб. Сумма НДС к уплате (возврату): -4 545,454 тыс.руб. (4 000 - 4 000 - 4 545,454)

Схема 2 Распределение остатка налоговых вычетов на 1 января 2012 года по основным средствам и нематериальным активам
На 1 января 2012 г. имеется остаток налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам, приходящийся на неоплаченные обороты с нулевой ставкой 2011 г.

	▼
Оплата поступила в 2012 г. после сдачи налоговой декларации за январь-декабрь 2011 г.

▼	▼	▼
В учетной политике прописано, что данный остаток не распределяется по удельному весу и не прописан метод вычета равными долями	В учетной политике ничего не прописано по поводу остатка	В учетной политике прописан метод вычета остатка равными долями в течение года по 1/12 ежемесячно

▼	▼	▼
Согласно п.24 ст.107 НК при распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК. Исходя из письма № 2-1-10/10236 (вопрос 4) плательщик из остатка налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам на 1 января 2012 г. выделяет сумму налоговых вычетов, приходящихся на неоплаченный в 2011 г. оборот с нулевой ставкой НДС, по которому оплата поступила в 2012 г., и отражает эту часть вычетов в разделе II части I налоговой декларации независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. В налоговый орган при этом кроме документов, подтверждающих поступление оплаты (реестра оплат), представляется расчет в произвольной форме части остатка налоговых вычетов, которая принята к вычету в полном объеме	Остаток налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам распределяется по удельному весу на обороты с нулевой ставкой НДС 2012 г. и иные обороты, кроме освобожденных от НДС и оборотов с местом реализации за пределами Республики Беларусь. Оплата по оборотам 2011 г., поступившая в 2012 г., в налоговой декларации 2012 г. не учитывается. Уточненная налоговая декларация за 2011 г. не представляется	В соответствии с п.7 ст.107 НК налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частью первой п.7 ст.107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам ноль (0), десять (10) процентов), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит. Исходя из подп.23.5 п.23 ст.107 НК вычет сумм НДС производится в полном объеме по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии с частью третьей п.7 ст.107 НК. Таким образом, остаток не распределяется по удельному весу в 2012 г., а вычитается равными долями нарастающим итогом с начала года независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. Оплата по оборотам 2011 г., поступившая в 2012 г., в налоговой декларации 2012 г. не учитывается. Уточненная налоговая декларация за 2011 г. не представляется

▼	▼	▼
Пример Оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию с нулевой ставкой НДС в сумме 80 000 тыс.руб. отражен в налоговой декларации за январь-июнь 2011 г. в связи с наличием подтверждающих экспорт документов. Оплата до сдачи налоговой декларации за январь-декабрь 2011 г. не поступила. В связи с этим образовался остаток налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам на 1 января 2012 г. в сумме 8 000 тыс.руб., не принятый к вычету из-за нехватки суммы НДС, исчисленной по реализации. Частичная оплата за эти товары в сумме 40 000 тыс.руб. поступила 27 февраля 2012 г. Обороты плательщика за январь-февраль 2012 г.: - по нулевой ставке, по которому поступила оплата, - 20 000 тыс.руб.; - по ставке 20 % - 24 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 4 000 тыс.руб. Налоговые вычеты по товарам, работам, услугам за январь-февраль 2012 г. - 4 000 тыс.руб.

▼	▼	▼
Налоговые вычеты из остатка, приходящиеся на поступившую оплату: 4 000 тыс.руб. (8 000 х 40 000 / 80 000). Данная сумма присоединяется к налоговым вычетам при заполнении налоговой декларации за январь-февраль 2012 г. и подлежит вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. Сумма НДС, приходящаяся к оплаченному обороту с нулевой ставкой в 2012 г., подлежащая вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации: 909,09 тыс.руб. (2 000 х 20 000 / (20 000 + + 24 000)). Сумма НДС, подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации: 1 090,91 тыс.руб. (2 000 - 909,09). Сумма НДС к уплате (возврату): -2 000 тыс.руб. (4 000 - 1 090,91 - 909,09 - - 4 000)	Сумма НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся к оплаченному обороту с нулевой ставкой в 2012 г., подлежащая вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации: 909,09 тыс.руб. (2 000 х 20 000 / / (20 000 + 24 000)). Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации: 1 090,91 тыс.руб. (2 000 - 909,09). Сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся к оплаченному обороту с нулевой ставкой в 2012 г., подлежащая вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации: 3 636,36 тыс.руб. (8 000 х 20 000 / (20 000 + + 24 000)). Сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации: 4 363,64 тыс.руб. (8 000 - 3 636,36), но не более чем 2 909,09 тыс.руб. (4 000 - 1 090,91). Сумма НДС к уплате (возврату): -4 545,45 тыс.руб. (4 000 - 1 090,91 - 2 909,09 - - (909,09 + 3 636,36))	Сумма НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся к оплаченному обороту с нулевой ставкой в 2012 г., подлежащая вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации: 909,09 тыс.руб. (2 000 х 20 000 / (20 000 + 24 000)). Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации: 1 090,91 тыс.руб. (2 000 - 909,09). Сумма НДС по остатку, подлежащая вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, в шестую очередь: 1 333,333 тыс.руб. (8 000 х 2 / 12). Сумма НДС к уплате (возврату): 666,667 тыс.руб. (4 000 - 1 090,91 - 909,09 - 1 333,334)

30.07.2012 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо»

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.