Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПО УДЕЛЬНОМУ ВЕСУ ОСТАТКА НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ НА 1 ЯНВАРЯ ТЕКУЩЕГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА: ОТЛИЧИЕ 2010 И 2011 ГОДОВ
С 1 января 2011 г. согласно изменениям и дополнениям, внесенным Законом РБ от 15.10.2010 № 174-З «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь», изменился порядок распределения налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам. Рассмотрим в виде схем отличия в порядках распределения по удельному весу остатка налоговых вычетов в 2010 и 2011 гг.
|
2010 год | |||||||||||
|
Остаток налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) на 1 января 2010 г. | |||||||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | |||||||
| Освобожденные от НДС обороты в соответствии со ст.94 Особенной части Налогового кодекса (далее - НК) | Обороты, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь | Обороты, облагаемые НДС по ставке 10 % | Обороты, облагаемые по ставке НДС 0 %, по которым соблюдены условия, содержащиеся в подп.23.1 ст.107 НК (примечание 1) | Обороты, облагаемые по ставке 20 % (18 %) | Обороты, по которым предоставлен налоговый кредит или освобождение от уплаты налога | ||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ||||||
| Не распределяется по удельному весу. Принимается к вычету без отнесения части остатка на затраты (стоимость основных средств и нематериальных активов) | Распределяется по удельному весу и в части, приходящейся на обороты со ставкой НДС 10 %, принимается к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, в третью очередь (примечание 2) (кроме остатка вычетов по основным средствам и нематериальным активам непроизводствен-ного назначения; остатка сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов, использованных при строительстве, реконструкции, модернизации основных средств непроизводствен-ного назначения, учтенных на субсчете 18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»; остатка сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов, использованных при реконструкции, модернизации основных средств производственного назначения, если амортизация по таким основным средствам списывается за счет собственных средств, учтенных на субсчете 18-1 счета 18 (после 3 месяцев проведения реконструкции или модернизации)) | Распределяется по удельному весу (за исключением остатка вычетов по основным средствам и нематериаль-ным активам, приходящихся к оборотам по нулевой ставке НДС 2009 г., по которым не поступила оплата либо товар по товарообмен-ной операции) и в части, приходящейся на обороты со ставкой НДС 0 %, принимается к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, в четвертую очередь (примечание 3) | В части, приходящейся на обороты со ставкой 20 % (18 %), принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, во вторую очередь | Распределяется по удельному весу и в части, приходящейся на обороты, по которым предоставлен налоговый кредит или освобождение от уплаты налога, относится на стоимость основных средств и нематериаль-ных активов | |||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ||||||
| Основанием является норма п.3 ст.106 НК: в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Положения данного пункта применяются также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь | Основанием являются письмо МНС РБ от 24.03.2010 № 2-1-10/10734 «О налогообло-жении» и подп.23.2 ст.107 НК: вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 % |
Основанием являются письмо МНС РБ от 20.05.2010 № 2-1-10/10236 «Об актуальных вопросах по исчислению |
Основанием является п.5 ст.103 НК: в случаях, предусмотренных п.23 ст.107 НК, и в случаях, установленных Президентом РБ, вычет сумм НДС производится в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В иных случаях вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав |
Основанием является п.7 ст.107 НК: определение сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты НДС, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из итогов работы за предшествую-щий отчетный период (без нара-стающего итога) на суммы НДС по основным средствам и нема-териальным активам. | |||||||
Примечание 1. Условиями вычета НДС в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, по оборотам с нулевой ставкой НДС, согласно подп.23.1 ст.107 НК в 2010 г. являлись:
1) представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет документов (их копий), предусмотренных пп.2-8 ст.102 НК;
2) поступление выручки от реализации с нулевой ставкой НДС товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Нацбанка РБ счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или ввоз товаров, выполнение работ, оказание услуг по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям.
Примечание 2. Очередность принятия к вычету сумм НДС установлена в п.25 ст.107 НК.
Примечание 3. Порядок распределения по удельному весу при наличии оборотов со ставками 0 % и 10 % регулировался в 2010 г. п.7 ст.107 НК, в соответствии с которым определение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке ноль %, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке ноль %, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.
|
2011 год | |||||||||||
|
Остаток налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам на 1 января 2011 г. | |||||||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | |||||||
| Освобожденные от НДС обороты в соответствии со ст.94 НК | Обороты, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь | Обороты, облагаемые НДС по ставке 10 % | Обороты, облагаемые по ставке НДС 0 %, по которым соблюдены условия, содержащиеся в подп.23.1 ст.107 НК (примечание 1) | Обороты, облагаемые по ставке 20 % (18 %) | Обороты, по которым предоставлен налоговый кредит или освобождение от уплаты налога | ||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ||||||
|
В учетной политике прописан метод вычета остатка равными долями в течение года | |||||||||||
| ▼ | ▼ | ||||||||||
| Не распределяется по удельному весу. Принимается к вычету без отнесения части остатка на затраты (стоимость основных средств и нематериальных активов) | Не распределяется. Принимается к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, в размере 1/12 (1/4) остатка в каждом отчетном периоде, в шестую очередь (примечание 2) | ||||||||||
| ▼ | ▼ | ||||||||||
| Основанием является норма п.3 ст.106 НК: в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Положения указанного пункта применяются также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь | Основанием являются положения п.7 и подп.23.5 ст.107 НК, согласно которым налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частью первой п.7 ст.107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам ноль (0), десять (10) %), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит. Вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы налога на добавленную стоимость, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы налога на добавленную стоимость в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии с частью четвертой п.7 ст.107 НК | ||||||||||
|
В учетной политике не указан метод вычета остатка | |||||||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ||||||
| Освобожденные от НДС обороты в соответствии со ст.94 НК | Обороты, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь | Обороты, облагаемые НДС по ставке 10 % | Обороты, облагаемые по ставке НДС 0 %, по которым соблюдены условия, содержащиеся в подп.23.1 ст.107 НК (примечание 1) | Обороты, облагаемые по ставке 20 % (18 %) | Обороты, по которым предоставлен налоговый кредит или освобождение от уплаты налога | ||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ||||||
| Не распределяется по удельному весу. Принимается к вычету без отнесения части остатка на затраты (стоимость основных средств и нематериальных активов) | Распределяется по удельному весу и в части, приходящейся на обороты со ставкой НДС 10 %, принимается к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, в третью очередь (примечание 3) | Распределяется по удельному весу (за исключением остатка вычетов, приходящихся к оборотам по нулевой ставке НДС 2010 г., по которым не поступила оплата либо товар по товарообмен-ной операции) и в части, приходящейся на обороты со ставкой НДС 0 %, принимается к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, в четвертую очередь | В части, приходящейся на обороты со ставкой 20 % (18 %), принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, во вторую очередь | Распределяется по удельному весу и в части, приходящейся на обороты, по которым предоставлен налоговый кредит или освобождение от уплаты налога, относится на стоимость основных средств и нематериальных активов | |||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ||||||
| Основанием является норма п.3 ст.106 НК: в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Положения указанного пункта применяются также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь | Основанием являются п.7 и подп.23.5 ст.107 НК, согласно которым налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематери-альным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частью первой п.7 ст.107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам ноль (0), десять (10) %). Вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам, при реализации которых обложение НДС осуществ-ляется по ставке 10 % | Основанием являются письмо № 2-1-10/10236 и подп.23.1 ст.107 НК: вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 0 % |
Основанием является п.5 ст.103 НК: в случаях, предусмотренных п.23 ст.107 НК, и в случаях, установленных Президентом РБ, вычет сумм НДС производится в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В иных случаях вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав |
Основанием является п.7 ст.107 НК: определение сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты НДС, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из итогов работы за предшествующий отчетный период (без нарастающего итога) на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам. Суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты НДС, относятся на увеличение стоимости таких основных средств и нематериальных активов | |||||||
Примечание 1. Условиями вычета НДС в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, по оборотам с нулевой ставкой НДС, согласно подп.23.1 ст.107 НК в 2011 г. являются:
1) наличие у плательщика (в случаях, установленных ст.102 НК, - представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) документов, предусмотренных пп.2-9 ст.102 НК;
2) поступление выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Нацбанка РБ счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или
ввоз товаров, выполнение работ, оказание услуг по осуществляемым в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям, операциям товарного займа или
прекращение обязательств по расчетам за облагаемые по ставке ноль (0) % товары (работы, услуги) способами, определенными законодательством и предусматривающими непоступление выручки (денежных средств) на счета плательщиков. В этом случае наряду с документами, предусмотренными пп.2-9 ст.102 НК, требуется наличие у плательщика документов, подтверждающих прекращение обязательств такими способами. Неденежные способы прекращения обязательств установлены подп.1.7 и 1.8 п.1 Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»; постановлением Совета Министров РБ, Нацбанка РБ от 30.04.2009 № 548/8 «О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым операциям при выкупе предмета лизинга»; постановлением Правления Нацбанка РБ от 09.07.2009 № 101 «О проведении внешнеторговых операций» (в частности, зачет взаимных требований; исполнение внешнеторговых договоров, предполагающих экспорт товаров по одному договору и импорт товаров по другому договору, после состоявшейся между нерезидентами Республики Беларусь уступки требования либо перевода долга; проведение безналичных расчетов, осуществляемых на основе клиринга в соответствии с международными договорами Республики Беларусь; осуществление обмена на эквивалентное по стоимости количество объемов охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, оформленного двусторонним внешнеторговым договором мены; прекращение обязательства новацией, предоставление взамен исполнения отступного и т.д.).
Примечание 2. Очередность принятия к вычету сумм НДС определена п.25 ст.107 НК.
Примечание 3. Порядок распределения налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам содержится в п.7 ст.107 НК, согласно которому определение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам ноль (0), десять (10) %, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам ноль (0), десять (10) %, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов (в связи с наличием оборотов, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость).
Необходимо иметь в виду, что в 2011 г. суммы «входного» налога (в т.ч. по основным средствам и нематериальным активам непроизводственного назначения и т.д.), приходящиеся на обороты по реализации со ставкой 10 %, принимаются к вычету в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, без каких-либо условий (подп.23.2 ст.107 НК).
15.02.2011 г.
Наталья Нехай, экономист
От редакции: С 16 ноября 2011 г. в п.1 Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» на основании Указа Президента РБ от 09.08.2011 № 347 внесены изменения и дополнения.
С 16 ноября 2011 г. п.1 постановления Правления Нацбанка РБ от 09.07.2009 № 101 «О проведении внешнеторговых операций» на основании постановления Правления Нацбанка РБ от 04.11.2011 № 497 изложен в новой редакции.
В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.