Материал помещен в архив

РАССЧИТЫВАЕМ СУММУ ПРЕВЫШЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО ИТОГАМ 2012 ГОДА

Указ Президента РБ от 06.06.2011 № 231 «О некоторых вопросах стимулирования развития высокоэффективных производств» (далее - Указ № 231), которым было введено освобождение от уплаты в бюджет суммы превышения налога на прибыль, выявленной в сравнении с суммой налога за предыдущий год, применяется уже 2-й год. При этом в целях сравнения сумма налога за предыдущий год подлежит корректировке.

Основные правила такой корректировки изложены в Указе № 231. Также в данном Указе № 231 обозначены организации, имеющие право воспользоваться рассматриваемым освобождением.

Положения Указа № 231 (подпункт 1.1 пункта 1)

На основании Указа № 231 организации, реализующие бизнес-планы развития и обеспечивающие ежегодно в 2011-2013 гг. достижение показателей по рентабельности продаж в промышленности и удельному весу отгруженной инновационной продукции в общем объеме отгруженной продукции выше нижней границы уровней, соответственно установленных в ежегодно принимаемых указах Президента РБ о важнейших параметрах прогноза социально-экономического развития на очередной год, включенные в перечень, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 20.09.2011 № 1262 (далее - организации), по итогам 2011- 2013 гг. освобождаются от уплаты в бюджет суммы превышения налога на прибыль, уплаченного (подлежащего уплате) в отчетном году, по сравнению с суммой налога, подлежавшего уплате в предыдущем году, скорректированной с учетом изменений налогового законодательства (изменений налоговых ставок, налоговых льгот), увеличенной на индекс цен производителей промышленной продукции за отчетный год и коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за предыдущий год к фактическому уровню рентабельности продаж за отчетный год.

Высвобождаемые средства остаются в распоряжении организаций и направляются ими в году, следующем за отчетным, на научные исследования и разработки, разработку высокотехнологичной продукции, модернизацию, техническое переоснащение производства и повышение качества продукции, сертификацию производства в соответствии с международными стандартами, а также на погашение кредитов, займов, полученных на эти цели, и уплату процентов по ним.

Использование организациями высвобождаемых средств на иные цели влечет утрату права на освобождение от уплаты в бюджет суммы превышения налога и взыскание с организаций данных сумм в соответствии с законодательством.

В 2011 г. при определении суммы превышения применялось Положение о порядке определения организациями суммы превышения налога на прибыль по итогам 2011 года, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 04.08.2011 № 1045 (далее - Положение № 1045).

Особенности расчета суммы превышения по налогу на прибыль в 2012 году

В 2012 г. Совет Министров РБ постановлением от 01.08.2012 № 723 утвердил Положение о порядке определения организациями суммы превышения налога на прибыль по итогам 2012 года (далее - Положение № 723).

Положение № 723 устанавливает алгоритм определения суммы превышения налога на прибыль по итогам 2012 г. при выполнении организациями условий, предусмотренных подп.1.1 п.1 Указа № 231.

Внимание! Для большинства организаций алгоритм расчета суммы превышения, применяемый по итогам 2012 г., несколько отличается от алгоритма, применявшегося по итогам 2011 г.

Отличие состоит в том, что при корректировке суммы налога на прибыль за 2011 г. большинству организаций на этот раз необходимо учитывать не только индекс цен производителей промышленной продукции и коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за предыдущий год к фактическому уровню рентабельности продаж за отчетный год, но и произошедшие с 1 января 2012 г. изменения в налоговом законодательстве.

В частности, с 1 января 2012 г. базовая ставка налога на прибыль снизилась с 24 % до 18 % (п.1 ст.142 Налогового кодекса РБ (далее - НК)). Кроме того, с указанной даты отменена норма (подп.1.1 п.1 ст.140 НК), устанавливавшая льготирование прибыли в размере финансирования капитальных вложений.

Также в Положении № 723 (в отличие от Положения № 1045) закреплена норма письма Минэкономики РБ от 22.05.2012 № 20-02-03/3670, МНС РБ от 22.05.2012 № 2-2-23/10389, Минфина РБ от 23.05.2012 № 03-1-16/7133 «О порядке применения норм Указа Президента Республики Беларусь от 6 июня 2011 г. № 231» о том, что при определении суммы превышения налога на прибыль в отчетном году сумма налога на прибыль за предыдущий год, скорректированная с учетом применения необходимых коэффициентов, не может быть ниже суммы, подлежащей уплате в предыдущем году. То есть при применении норм Указа № 231 сумма налога на прибыль за предыдущий год, используемая для определения суммы превышения налога на прибыль за текущий год, не может быть ниже суммы налога на прибыль за предыдущий год до корректировки.

Примеры расчета суммы превышения по налогу на прибыль по итогам 2012 года

Чтобы лучше выяснить особенности установленного законодательством алгоритма расчета суммы превышения налога на прибыль, рассмотрим порядок выполнения данного расчета на условных числовых данных.

Ситуация 1. Сумма налога на прибыль за 2011 год в результате корректировки увеличивается

По итогам 2011 г. прибыль организации, подлежащая налогообложению (с учетом применения льготы в размере финансирования капитальных вложений), составила 4 166 666,667 тыс.руб. При этом прибыль, освобождаемая от налогообложения в связи с применением льготы в размере финансирования капитальных вложений, равна 833 333,333 тыс.руб.

В такой ситуации сумма налога на прибыль, подлежавшая уплате в бюджет по итогам 2011 г. (согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль) до ее уменьшения на сумму превышения налога на прибыль, полученную по итогам 2011 г., составила 1 000 000 тыс.руб. (4 166 666,667 х 24 %).

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2012 г. (согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль) до ее уменьшения на сумму превышения налога на прибыль, полученную по итогам 2012 г., составила 1 200 000 тыс.руб.

Условимся, что индекс цен производителей промышленной продукции за январь-декабрь 2012 г. (далее - ИЦппп²⁰¹²) равен 1,236, а коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за 2011 г. к фактическому уровню рентабельности продаж за 2012 г. (далее - Кфурп) - 0,810.

При таких исходных данных сумма налога на прибыль по итогам 2011 г., скорректированная на ИЦппп²⁰¹² и Кфурп, составит 1 001 160 тыс.руб. (1 000 000 х 1,236 х 0,810).

Поскольку скорректированная таким образом сумма налога на прибыль увеличилась по сравнению с исходным значением (1 000 000 тыс.руб.), то на основании подп.2.3 п.2 Положения № 723 сумма превышения налога на прибыль по итогам 2012 г. определяется как разница между суммой налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по итогам 2012 г. (согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль), и суммой налога на прибыль по итогам 2011 г., скорректированной с учетом изменений налогового законодательства, а также на ИЦппп²⁰¹² и Кфурп.

Сумму налога на прибыль по итогам 2011 г., скорректированную с учетом изменений налогового законодательства, определяем следующим образом. С 1 января 2012 г. снизилась ставка налога на прибыль с 24 до 18 %. Кроме того, отменена норма, устанавливавшая до указанной даты льготирование прибыли в размере финансирования капитальных вложений. С учетом названных изменений налогового законодательства скорректированная сумма налога на прибыль по итогам 2011 г. составит 900 000 тыс.руб. ((4 166 666,667 + 833 333,333) х 18 %).

Затем определяется сумма налога на прибыль по итогам 2011 г., скорректированная не только с учетом изменений налогового законодательства, но также на ИЦппп²⁰¹² и Кфурп. В рассматриваемой ситуации этот показатель составит 901 044 тыс.руб. (900 000 х 1,236 х 0,810).

С учетом произведенных выше вычислений сумма превышения налога на прибыль по итогам 2012 г. составит 298 956 тыс.руб. (1 200 000 - 901 044). Эта сумма остается в распоряжении организации и направляется ею на установленные Указом № 231 цели.

Таким образом, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2012 г. после ее уменьшения на сумму превышения, полученную по итогам 2012 г., составит 901 044 тыс.руб. (1 200 000 - 298 956).

Ситуация 2. Сумма налога на прибыль за 2011 год в результате корректировки уменьшается

Исходные данные такие же, как в ситуации 1, с той лишь разницей, что коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за 2011 г. к фактическому уровню рентабельности продаж за 2012 г. равен 0,800.

В этом случае сумма налога на прибыль по итогам 2011 г., скорректированная на ИЦппп²⁰¹² и Кфурп, составит 988 800 тыс.руб. (1 000 000 х 1,236 х 0,800).

Поскольку скорректированная таким образом сумма налога на прибыль уменьшилась по сравнению с исходным значением (1 000 000 тыс.руб.), то на основании подп.2.3 п.2 Положения № 723 сумма превышения налога на прибыль по итогам 2012 г. определяется как разница между суммой налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по итогам 2012 г. (согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль), и суммой налога на прибыль по итогам 2011 г., скорректированной с учетом изменений налогового законодательства.

При таком алгоритме вычислений сумма превышения налога на прибыль по итогам 2012 г. составит 300 000 тыс.руб. (1 200 000 - 900 000). Эта сумма остается в распоряжении организации и направляется ею на установленные Указом № 231 цели.

В рассматриваемой ситуации сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2012 г. после ее уменьшения на сумму превышения, полученную по итогам 2012 г., составит 900 000 тыс.руб. (1 200 000 - 300 000).

Важно! Если по итогам 2011 г. налоговое обязательство у организации отсутствует (например, она в этом году не осуществляла деятельность или получила убыток), то уплата налога на прибыль за 2012 г. производится ею в установленном порядке (п.4 Положения № 723). То есть нормы Указа № 231 и Положения № 723 в таком случае не применяются.

21.08.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист