Материал помещен в архив

РАЗБИРАЕМ ПРАКТИЧЕСКУЮ СИТУАЦИЮ: ПОРЯДОК УПЛАТЫ АКЦИЗОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДАВАЛЬЧЕСКОЙ ПЕРЕРАБОТКИ

Ситуация Организация - производитель пива (далее - Давалец) передает произведенную ею готовую продукцию на розлив организации-переработчику (далее - Переработчик). Согласно условиям договора переработки по переданной (отгруженной) от Переработчика Давальцу готовой продукции обязанность исчислить и уплатить акциз в соответствии с подп.2.8 п.2 ст.113 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) возлагается на Переработчика. Сумма акциза указывается при передаче (отгрузке) готовой продукции в каждой товарно-транспортной (товарной) накладной согласно п.5 ст.120 НК. В соответствии с условиями договора сумма акциза возмещается заказчиком исполнителю путем перечисления на его расчетный счет в течение 5 (пяти) банковских дней после передачи (отгрузки) готовой продукции на основании товарно-транспортной (товарной) накладной, не считая дня передачи (отгрузки). 1. Следует ли Давальцу исчислять акцизы при передаче произведенной им подакцизной продукции в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях? 2. В какой сумме возмещаются Переработчику акцизы и как она отражается у Давальца? 3. Следует ли создавать электронный счет-фактуру Давальцу?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Для ответа на данные вопросы обратимся к нормам действующего законодательства.

Порядок исчисления и уплаты акцизов

Акцизы - это косвенный налог, который устанавливается на определенные виды товаров массового потребления. Акцизы включаются в цену товаров. Размеры акцизов часто не связаны ни со стоимостью товара, ни с затратами труда на его производство, а устанавливаются в зависимости от целей налогообложения и потребностей доходной части бюджета.

Акцизы можно условно разделить на два вида. Это «ввозной» акциз, который взимается при ввозе подакцизных товаров из-за пределов Республики Беларусь, и «внутренний» акциз, который уплачивается при реализации подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.

В зависимости от видов сделок, совершаемых с подакцизными товарами, законодательством предусмотрены особенности признания организаций и индивидуальных предпринимателей плательщиками акцизов.

В частности, по договору давальческой переработки сырье, а также готовая продукция, произведенная из давальческого сырья, как правило, являются собственностью организации-заказчика (п.1 ст.221 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

При этом плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров из давальческого сырья (часть первая п.4 ст.110 НК).

Объектами налогообложения акцизами признаются подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.113 НК).

В общем случае для отнесения продукции к продукции собственного производства необходимо соблюсти определенные условия, в частности:

• изготовление продукции осуществляется с использованием исходных материалов, сырья, компонентов, полуфабрикатов, комплектующих изделий (далее - материалы), находящихся в собственности производителя;

• продукция изготовлена непосредственно производителем с использованием собственных, арендованных или находящихся в безвозмездном пользовании основных фондов;

• продукция полностью изготовлена производителем или подвергнута им достаточной переработке на территории Республики Беларусь (пп.3 и 6 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 января 2019 г. Положение № 1817 на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 28.01.2019 № 57 изложено в новой редакции.

Для целей исчисления акцизов к производству подакцизных товаров относятся также розлив подакцизной алкогольной продукции и пива и любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (часть вторая п.4 ст.110 НК).

Розлив приравнивается к производству, если осуществляется как часть общего процесса производства этих подакцизных товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) других технических правовых актов, которые регламентируют процесс производства указанных подакцизных товаров и утверждены в установленном законодательством порядке.

Исходя из п.1 ст.113 НК объектом обложения акцизами признается реализация (передача) на территории Республики Беларусь плательщиками произведенных ими подакцизных товаров.

Для целей исчисления акцизов реализацией (передачей) подакцизных товаров признается также передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях (подп.2.5 п.2 ст.113 НК).

Поскольку плательщик акцизов производит передачу произведенных подакцизных товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях, следует произвести исчисление и уплату акцизов в связи с наличием объекта налогообложения.

Переработка сырья для производства подакцизных товаров

При производстве из давальческого сырья подакцизных товаров акцизы исчисляет и уплачивает переработчик давальческого сырья (производитель товаров) (подп.1.1 п.1, подп.2.8 п.2 ст.113 НК). Исчисленную сумму акцизов он предъявляет собственнику сырья для возмещения. У собственника сырья эта сумма относится на затраты, связанные с производством из указанного сырья подакцизных товаров (кроме их использования (передачи) собственником для дальнейшего производства подакцизных товаров) (часть вторая п.3 ст.122 НК).

Когда подакцизные товары в качестве давальческого сырья передаются для производства других подакцизных товаров, собственник давальческого сырья должен в первичных учетных (расчетных) документах указать переработчику суммы акцизов, уплаченные (возмещенные) им при приобретении (получении, ввозе) давальческого сырья.

Это необходимо для того, чтобы переработчик воспользовался своим правом на вычет при исчислении акцизов по произведенному подакцизному товару из давальческого сырья, поскольку именно переработчик признается плательщиком акцизов как производитель подакцизной продукции (подп.1.1 п.1, подп.2.8 п.2 ст.113, подп.2.1 п.2 ст.123 НК).

Как уже указывалось выше, плательщик акцизов передает произведенные подакцизные товары в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях и при этом исчисляет и уплачивает акцизы в связи с наличием объекта налогообложения.

Таким образом, Давалец в первичных учетных документах на передачу давальческого сырья должен предъявить Переработчику сумму акциза, уплаченного им при ввозе данного сырья.

В свою очередь, исчисленная переработчиком сумма акцизов предъявляется для возмещения собственнику подакцизных товаров отдельно от стоимости работ и не включается в цену (тариф) работ по производству подакцизных товаров из давальческого сырья. Подлежащая предъявлению сумма акцизов определяется как разница между суммой акцизов, исчисленной переработчиком по произведенным подакцизным товарам из давальческого сырья, и суммой акцизов, подлежащей вычету, за исключением случаев, когда в дальнейшем такие подакцизные товары используются собственником для производства других подакцизных товаров (часть вторая п.9 ст.120 НК).

Выставление ЭСЧФ при реализации подакцизных товаров

При заполнении раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ в графе 8 «В том числе сумма акциза, руб.» указывается сумма акциза по подакцизным товарам, которая включается в стоимость подакцизных товаров, поставляемых по ЭСЧФ согласно подп.26.7 п.26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15. Графа заполняется только при реализации подакцизных товаров на территории Республики Беларусь плательщиками, производящими подакцизные товары, либо при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров. Сумма акцизов, исчисленная плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, и предъявляемая отдельно для возмещения собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в данной графе не указывается.

Соответственно, графа 8 «В том числе сумма акциза, руб.» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» плательщиками, оказывающими услуги по производству подакцизных товаров из давальческого сырья, не заполняется.

12.09.2018

Наталья Врублевская, аудитор, DipIFR, директор общества с ограниченной ответственностью «АудитПлюс»