Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ АВТОМОБИЛЯ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ ОЦЕНОЧНОЙ: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Коммерческая организация планирует продать состоящий на учете в качестве основного средства автомобиль, остаточная стоимость которого 150 руб., физическому лицу, не являющемуся ее работником. Стороны пришли к соглашению о реализации автомобиля за 480 руб. Рыночная стоимость автомобиля, определенная экспертной организацией, - 1 200 руб. Как документально оформить реализацию автомобиля физическому лицу? Как отразить реализацию в бухгалтерском учете и налоговом учете?

Государственная регистрация автомобилей

Государственная регистрация (далее - регистрация) и государственный учет (далее - учет) транспортных средств осуществляются в целях их идентификации и учета (часть первая п.2 Положения о порядке государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2002 № 1849 (далее - Положение № 1849)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2019 г. Положение № 1849 изложено в новой редакции постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.10.2018 № 747. Комментарий см. здесь.

Регистрацию транспортных средств осуществляют регистрационные, регистрационно-экзаменационные подразделения ГАИ главного управления внутренних дел Минского горисполкома, управлений внутренних дел облисполкомов, управлений, отделов внутренних дел городских, районных исполкомов (местных администраций) (далее - регистрационные подразделения) (п.3 Положения № 1849).

Транспортные средства регистрируются за юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в установленном порядке на территории Республики Беларусь, в регистрационных подразделениях по месту нахождения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также за физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке на территории Республики Беларусь, - в регистрационных подразделениях по месту жительства физических лиц, за исключением случаев, указанных в части второй п.11 Положения № 1849 (п.4 Положения № 1849).

Транспортные средства юридических лиц и индивидуальных предпринимателей регистрируются по месту государственной регистрации этих юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Допускается регистрация транспортных средств юридических лиц по месту нахождения их филиалов, представительств и других обособленных подразделений с указанием в свидетельстве о регистрации в строке «Собственник» наименования юридического лица в соответствии со свидетельством о его государственной регистрации (п.10 Положения № 1849).

Перед реализацией автомобиль следует снять с учета

Прежде чем реализовать автомобиль, его следует снять с учета в регистрационном подразделении.

Снятие с учета транспортных средств юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется на основании заявления (приложение 2 к Положению № 1849) с представлением документов, определенных в п.5.12 единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 № 156 (далее - Единый перечень) (часть третья п.36 Положения № 1849).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 марта 2022 г. действует единый перечень административных процедур, осуществляемых в отношении субъектов хозяйствования, утв. постановлением Совмина от 24.09.2021 № 548. Для удобного поиска административных процедур используйте Справочник.

В свидетельстве о регистрации проставляется штамп: «Снят с учета в связи с ___________. Выданы регистрационные знаки для транспортных средств, временно допущенных к участию в дорожном движении, № ________» (часть четвертая п.36 Положения № 1849).

Справочно С информацией по вопросам постановки транспортного средства на учет, снятия с учета, внесения изменений в регистрацию можно ознакомиться на сайтах подразделений ГАИ: • УГАИ УВД Брестского облисполкома; • УГАИ УВД Гомельского облисполкома; • УГАИ УВД Гродненского облисполкома; • УГАИ УВД Могилевского облисполкома; • УГАИ ГУВД Мингорисполкома; • УГАИ УВД Витебского облисполкома.

Документальное оформление отчуждения автомобиля

Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (часть первая п.2 ст.219 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену), предусмотренную договором купли-продажи (п.1 ст.424, п.1 ст.455 ГК). При этом цена имущества устанавливается соглашением сторон с соблюдением норм законодательства (п.1 ст.394 ГК).

Сделки совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной) (п.1 ст.159 ГК).

Сделка в простой письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, либо должным образом уполномоченными ими лицами (часть первая п.1 ст.161 ГК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. часть первая п.1 ст.161 ГК изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 17.07.2018 № 135-З. Комментарий см. здесь.

Между юридическим лицом и гражданином сделка совершается в простой письменной форме (п.1) части первой ст.162 ГК).

Таким образом, договор продажи транспортного средства юридическим лицом физическому лицу заключается в простой письменной форме.  Требований о его нотариальном удостоверении или регистрации в законодательстве Республики Беларусь не содержится.

В договоре обязательно указываются:

• марка и модель автомобиля, его цвет;

• VIN (идентификационный номер транспортного средства;

• год выпуска;

• номер двигателя и кузова, а также номер и серия паспорта транспортного средства (ПТС);

• цена приобретаемого автомобиля и порядок оплаты;

• порядок перехода права собственности на автомобиль;

• прочие необходимые для обеих сторон условия.

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором (п.1 ст.224 ГК).

Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица (часть вторая п.1 ст.225 ГК).

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями заполняются накладные ТТН-1 и ТН-2 (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее - Инструкция № 58)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью четвертой п.1 Инструкции № 58 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58: накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя.

При перемещении товаров без участия автомобильного транспорта заполняется накладная ТН-2 (абзац 3 части шестой п.1 Инструкции № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. в абз.3 ч.6 п.1 Инструкции № 58 внесены изменения постановлением Минфина от 03.05.2021 № 35, не повлиявшие на суть материала.

Если автомобиль от продавца к торговой организации или покупателю перемещается собственным ходом, то товаром является само транспортное средство и оно не перевозится другим транспортным средством. Поэтому организация на отгрузку автомобиля, перемещаемого собственным ходом, должна выписать накладную ТН-2.

Если автомобиль буксируется или перевозится другим автомобилем, то на его отгрузку следует оформить накладную ТТН-1.

Справочно При реализации автомобиля физическому лицу акт о приеме-передаче основных средств (приложение 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23) не оформляется (п.29 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)).

Накладная на передачу автомобиля, подписанная физическим лицом - покупателем в строке «Принял грузополучатель», будет являться документом, подтверждающим передачу автомобиля покупателю.

Регистрация транспортных средств физических лиц осуществляется на основании заявления (приложение 1 к Положению № 1849) с представлением документов, указанных в п.15.11 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200 (часть первая п.13 Положения № 1849).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 сентября 2022 г. следует руководствоваться п.15.11 Перечня № 200 с учетом изменений, внесенных Указом от 06.09.2022 № 311. Комментарий см. здесь.

В числе документов, которые физическое лицо представляет для регистрации автомобиля, поименованы:

• свидетельство о регистрации транспортного средства (технический паспорт) с отметкой регистрирующего органа о снятии с учета транспортного средства - для транспортных средств, бывших в эксплуатации;

• документы, подтверждающие законность приобретения (получения) транспортного средства;

• регистрационные знаки транспортного средства - для транспортных средств, бывших в эксплуатации.

Таким образом, продавец обязан передать покупателю перечисленные выше документы.

Бухгалтерский учет реализации автомобиля

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости (п.9 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, поименованных в п.10 Инструкции № 26.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев (п.14 Инструкции № 26):

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством, которым является:

- Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке»;

- постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622»;

- Инструкция о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37;

• иных случаев, установленных законодательством.

Законодательством не предусмотрено изменение первоначальной стоимости основных средств в результате их рыночной оценки не в соответствии с вышеназванными нормативными документами.

Поэтому результаты оценки рыночной стоимости автомобиля в бухгалтерском учете не отражаются.

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий (часть первая п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)):

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

• сумма выручки может быть определена;

• организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

• расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Исходя из названных условий, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абзацах 3-5 части первой п.17 Инструкции № 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.

В рассматриваемой ситуации выручку от реализации следует отражать на дату передачи автомобиля покупателю.

Доходы и расходы, связанные с реализацией автомобиля как объекта основных средств, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 3 п.2, абзац 2 п.14 Инструкции № 102).

Так, в бухгалтерском учете производятся записи:

Примечание. При снятии с учета транспортных средств организация уплачивает (п.5.12 Единого перечня):

• 0,08 БВ - за оформление заявления;

• 0,04 БВ - за компьютерные услуги.

Размер базовой величины см. здесь.

Размер базовой величины в 2018 году составляет 24,50 руб. (п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 22.12.2017 № 997 «Об установлении размера базовой величины»).

От редакции «Бизнес-Инфо» Актуальный размер базовой величины см. здесь.

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, определенной с учетом положений ст.30¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств, определенными с учетом положений ст.30¹ НК (п.2 ст.127 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В главе 11 (ст.87-101) новой редакции НК описаны принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (часть первая п.4 ст.127 НК).

При этом дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (часть вторая п.4 ст.127 НК).

В рассматриваемой ситуации для налогового учета датой отражения выручки от реализации автомобиля является дата отражения ее в бухгалтерском учете, то есть дата передачи автомобиля покупателю, указанная в накладной на его передачу.

Налог на добавленную стоимость при реализации автомобиля

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен на товары с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

Для целей исчисления НДС к товарам не относятся деньги и имущественные права (часть четвертая п.3 ст.93 НК). Следовательно, для исчисления НДС основные средства признаются товаром. Поэтому налоговая база при реализации основных средств определяется исходя из цены их реализации без включения в нее НДС.

При реализации основных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база определяется также исходя из цены их реализации (часть первая п.3 ст.97 НК).

Для исчисления НДС момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.1 ст.100 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы подп.1.1 п.1, части четвертой п.3 ст.93, части первой п.3 ст.97, подп.1.1 п.1 ст.98, части первой п.1 ст.100 старой редакции соответствуют нормам подп.1.1 п.1, подп.7.1 п.7 ст.115, пп.13, 1 ст.120, п.1 ст.121 новой редакции НК.

То есть НДС исчисляется на дату реализации автомобиля, которая аналогична дате отражения выручки в бухгалтерском учете и для налога на прибыль.

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах 2-4 ст.90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п.1 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК.

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал ЭСЧФ (часть первая п.5 ст.106¹ НК).

Электронный счет-фактура создается плательщиком и направляется на Портал ЭСЧФ без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено положениями п.7 ст.106¹ НК, в частности, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, за исключением товаров, указанных в абзаце 5 части первой п.8 ст.106¹ НК (абзац 2 части первой п.8 ст.106¹ НК).

В отношении товаров (работ, услуг), указанных в абзаце 2 части первой п.8 ст.106¹ НК, реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (часть вторая п.8 ст.106¹ НК).

Обратите внимание! В 2018 году создание и направление электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в электронном счете-фактуре, в случаях, не требующих в соответствии со ст.1061 НК их выставления покупателю (получателю) (подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Таким образом, при реализации автомобиля физическому лицу ЭСЧФ можно выставить на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реализации.

07.12.2018

Евгений Микулич, экономист

По этой теме также см.:

1. Реализация автомобиля физическому лицу по цене ниже оценочной: правомерность ее применения.

2. Реализация автомобиля физическому лицу по цене ниже оценочной: прием денежных средств и бухгалтерский учет.

3. Реализация автомобиля физическому лицу по цене ниже оценочной: подоходный налог не исчисляется.