Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ ЧАСТИ ДОЛИ В УСТАВНОМ ФОНДЕ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ: ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Организация реализует часть доли в уставном фонде общества с ограниченной ответственностью с иностранными инвестициями (далее - ООО), учтенную на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Общая величина вклада организации, внесенного белорусского рублях в уставный фонд ООО в 2005 году, составляет 100 000 долл. США (уставный фонд был объявлен в 2005 году и с тех пор не менялся, как и размеры долей участников). Организация реализует в 2016 году 50 % доли в уставном фонде ООО. Номинальная цена доли эквивалента 50 000 долл. США по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату фактического внесения вклада, цена реализации доли в пересчете превышает 50 000, но не превышает 100 000 долл. США по курсу Нацбанка на дату признания дохода. Каким образом операции по продаже доли отразить на счетах бухгалтерского учета? Возникает ли у организации внереализационный доход для целей обложения налогом на прибыль?

В 2005 году уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями должен был быть объявлен в долларах США, а в случае создания коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме акционерного общества или с использованием имущества Республики Беларусь - также и в официальной денежной единице Республики Беларусь (ст.88 Инвестиционного кодекса Республики Беларусь; утратил силу 26 января 2014 г.).

Поскольку изменений и (или) дополнений в устав ООО до 2016 года не вносилось, до этого времени устав ООО продолжал быть объявленным в долларах США.

Справочно Согласно п.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.02.2014 № 3 «О внесении дополнений и изменений в Декрет Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1» уставный фонд коммерческих организаций, объявленный на дату вступления в силу настоящего Декрета в иностранной валюте, и вклады в него при представлении в регистрирующий орган документов для осуществления государственной регистрации изменений и (или) дополнений в устав (учредительный договор - для коммерческих организаций, действующих только на основании учредительных договоров), связанных с изменением размера уставного фонда, должны быть пересчитаны в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического внесения этих вкладов.

В состав внереализационных доходов включаются доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату признания в бухгалтерском учете доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации (подп.3.2 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы ст.128 старой редакции соответствуют нормам ст.174 новой редакции НК.

Однако в рассматриваемой ситуации отсутствует ликвидация организации либо выход (исключение) участника из состава участников организации, а имеет место факт отчуждения доли. Следовательно, нормы подп.3.2 п.3 ст.128 НК в данном случае не применяются. Организации следует руководствоваться нормами п.6 ст.127 НК.

Прибыль (убыток) от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от ее (его) реализации и суммой взноса (вклада) этого участника в уставный фонд организации либо фактически произведенных (оплаченных) участником расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации, исчисленных в случае отчуждения части доли (части пая) исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле в уставном фонде (пае) этого участника. При этом сумма взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации подлежат умножению на отношение официальных курсов белорусского рубля, установленных Нацбанком по отношению к доллару США на дату признания выручки и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (пае) организации (п.6 ст.127 НК).

Таким образом, сумма вклада организации в уставный фонд ООО в случае отчуждения части доли исчисляется исходя из удельного веса отчуждаемой части доли в доле организации в уставном фонде ООО. С учетом предусмотренного п.6 ст.127 НК пересчета суммы вклада организации в уставный фонд ООО с применением отношения официальных курсов белорусского рубля к доллару США у организации возникнет доход для целей обложения налогом на прибыль.

Пример 50 % своей доли в уставном фонде ООО было реализовано организацией 10 марта 2016 г. за 1 468 950 000 руб., курс доллара США Нацбанка на эту дату 20 985 руб. Фактически вклад в уставный фонд был внесен 8 октября 2005 г. в сумме 215 000 000 руб., курс доллара США Нацбанка на эту дату 2 150 руб. Сумма прибыли от отчуждения доли для обложения налогом на прибыль составит 419 700 000 руб. (1 468 950 000 руб. - 215 000 000 руб. х 50 % х 20 985 руб. / 2 150 руб.).

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций (абзац 5 п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Счет 06 предназначен для обобщения информации о наличии и движении, в том числе вложений в уставные фонды других организаций (часть первая п.11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

С учетом иных норм названной Инструкции отражение операций будет следующим.

29.04.2016

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»