Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ И БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ПОЛНОСТЬЮ САМОРТИЗИРОВАННОГО АВТОМОБИЛЯ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация На балансе частного унитарного предприятия (далее - предприятие) имеется автомобиль, приобретенный в лизинг. Его остаточная стоимость равна нулю. По какой стоимости можно реализовать автомобиль: • директору, который является одновременно учредителем предприятия; • бывшему сотруднику предприятия? Можно ли передать им автомобиль безвозмездно? Какие объекты налогообложения возникают при этом у предприятия и физического лица?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Контроль за ценой сделки между взаимозависимыми лицами

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, определенной с учетом положений ст.30¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств, определенными с учетом положений ст.30¹ НК (п.2 ст.127 НК).

Статья 30¹ НК устанавливает принципы определения цены на товары (работы, услуги) для целей налогообложения, в том числе по операциям с взаимозависимыми лицами.

Взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации (далее - лица), наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (часть первая ст.20 НК).

К таким отношениям относятся, в частности, отношения, когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20 % (абзац 3 части второй ст.20 НК).

Таким образом, учредитель, доля которого в уставном фонде организации составляет 100 %, - взаимозависимое лицо.

В отношении взаимозависимых лиц налоговая база при продаже движимого имущества контролируется по сделкам (если в течение налогового периода сумма цены сделок соответственно по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) с одним лицом превышает 100 000 бел. руб. без учета косвенных налогов), совершенным с взаимозависимым лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь (в том числе через совокупность сделок при участии (посредничестве) третьего лица (лиц), как это указано в абзацах 3-5 подп.1.2 п.1 ст.30¹ НК), которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка, ввиду того, что такое лицо относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях (абзац 6 части первой подп.1.2 п.1 ст.30¹ НК).

Сумма цены сделок определяется путем суммирования соответственно значения цены каждой сделки по реализации товаров (работ, услуг), определяемой на дату отражения выручки, дохода от операций с ценными бумагами, внереализационного дохода, или значения цены каждой сделки по приобретению товаров (работ, услуг), определяемой на дату отражения затрат (внереализационных расходов) (часть вторая подп.1.2 п.1 ст.30¹ НК).

При реализации движимого имущества учредителям - физическим лицам, резидентам Республики Беларусь, никаких ограничений ст.30¹ НК не установлено.

Таким образом, организация вправе продать автомобиль - движимое имущество по любой цене, в том числе передать безвозмездно.

Продать или передать автомобиль безвозмездно можно и физическому лицу - бывшему работнику организации.

Обратите внимание! Стоимость имущества, содержащего драгоценные металлы (драгоценные камни), при его передаче или реализации, за исключением случаев отгрузки на переработку лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца передачи (реализации). Отправитель при этом обязан указать в сопроводительных документах наименование, массу находящихся в этом имуществе драгоценных металлов и драгоценных камней, а также метод определения содержания в нем драгоценных металлов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (п.22 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (далее - Инструкция № 34)). Поэтому автомобиль, содержащий драгоценные металлы (драгоценные камни), может быть передан безвозмездно или реализован по цене не ниже стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца передачи (реализации). Установленный Инструкцией № 34 порядок должны соблюдать юридические лица независимо от форм собственности и подчиненности (п.3 Инструкции № 34).

Справочно Расчетная цена - цена на драгоценные металлы (кроме драгоценных металлов, используемых при осуществлении банковских операций), принимаемые в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, формируется, утверждается Министерством финансов Республики Беларусь и размещается в 1-й рабочий день месяца на сайте Министерства финансов Республики Беларусь (абзац 3 п.2 Инструкции № 34). Цены на драгоценные металлы и драгоценные камни см. здесь.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 октября 2020 г. расчетная цена - цена на драгоценные металлы (кроме драгоценных металлов, используемых при осуществлении банковских операций), принимаемые в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (абзац 3 п.2 Инструкции № 34 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.07.2020 № 28).

Налог на добавленную стоимость при реализации автомобиля

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен на товары с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

Для целей исчисления НДС к товарам не относятся деньги и имущественные права (часть четвертая п.3 ст.93 НК). Следовательно, для исчисления НДС основные средства признаются товаром. Поэтому налоговая база при реализации основных средств определяется исходя из цены их реализации без включения в нее НДС.

При реализации основных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база определяется также исходя из цены их реализации (часть первая п.3 ст.97 НК).

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах 2-4 ст.90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п.1 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь (за исключением товаров, указанных в абзаце 5 части первой п.8 ст.106¹ НК), ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 2 части первой п.8 ст.106¹ НК).

При этом плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (часть вторая п.8 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал в случаях, не требующих в соответствии со ст.1061 НК их выставления покупателю (получателю), см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29).

Таким образом, при реализации автомобиля физическому лицу необходимо выставить ЭСЧФ только на Портал.

Налог на добавленную стоимость при безвозмездной передаче автомобиля

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК), включая обороты по безвозмездной передаче товаров (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (часть четвертая п.1 ст.31 НК).

При безвозмездной передаче объектов основных средств налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости.

Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату безвозмездной передачи с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством (части третья и четвертая п.3 ст.97 НК).

В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость автомобиля равна нулю. Вместе с тем безвозмездную передачу следует осуществить по цене не ниже стоимости драгметаллов, находящихся в автомобиле. Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаев, установленных законодательством (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)).

Как следует из п.22 Инструкции № 34 и абзаца 4 п.14 Инструкции № 26, организация должна увеличить стоимость полностью амортизированного основного средства на стоимость содержащихся в нем драгоценных металлов (драгоценных камней), определенную по расчетным ценам на 1-е число месяца передачи (реализации).

Следовательно, налоговой базой для НДС при безвозмездной передаче полностью амортизированного автомобиля бывшему сотруднику будет стоимость находящихся в нем драгметаллов.

Поскольку при безвозмездной передаче имеется налоговая база для исчисления НДС, при безвозмездной передаче автомобиля физическому лицу необходимо выставить ЭСЧФ только на Портал.

Однако не признается реализацией безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.2.3 п.2 ст.31 НК).

Следовательно, безвозмездная передача автомобиля от предприятия его учредителю является передачей в пределах одного собственника, поскольку собственник и автомобиля, и предприятия - одно и то же физическое лицо, поэтому не признается реализацией и, соответственно, не облагается НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст.93 НК (за исключением случаев, предусмотренных пп.14 и 15 ст.106¹ НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, ЭСЧФ плательщиком не создается (абзац 2 п.7 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - постановление № 2). Комментарий см. здесь.

Налог на прибыль

Как указано выше, прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, определенной с учетом положений ст.30¹ НК, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств, определенными с учетом положений ст.30¹ НК (п.2 ст.127 НК).

При безвозмездной передаче основных средств выручка от их реализации отражается в размере не менее их остаточной стоимости, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу.

Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подп.2.1-2.3, 2.5-2.8 п.2 ст.31 НК (п.5 ст.127 НК).

Как уже отмечалось, безвозмездная передача автомобиля возможна по цене содержащихся в нем драгметаллов. Могут быть и иные расходы по безвозмездной передаче, которые также должны включаться в выручку.

Поэтому безвозмездную передачу автомобиля бывшему сотруднику организации следует отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению № 2. Комментарий см. здесь.

Не признается реализацией безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.2.3 п.2 ст.31 НК).

Следовательно, в налоговой декларации по налогу на прибыль безвозмездная передача автомобиля от предприятия его учредителю в составе выручки не отражается.

Сумма убытка от безвозмездной передачи, отраженная в бухгалтерском учете записью: Д-т 99 - К-т 91-5, при налогообложении прибыли не учитывается.

Налог при УСН

Если организация применяет УСН, стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу, в валовую выручку для налога при УСН не включаются (часть пятая п.2 ст.288 НК).

При реализации автомобиля в налоговую базу включается выручка от его реализации (п.2 ст.288 НК).

Подоходный налог у физического лица - бывшего сотрудника предприятия при безвозмездном получении автомобиля

При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов), определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода. При этом налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй п.1 ст.157 НК (часть первая п.1 ст.157 НК).

При получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде движимого имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется по цене на идентичное имущество на основании сведений изготовителей, субъектов торговли о ценах на товары, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в глобальной компьютерной сети Интернет) (абзац 7 части второй п.1 ст.157 НК).

При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичное имущество, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене. При определении цен на идентичное имущество принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между ними не влияет на условия таких сделок.

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относятся товары, полученные плательщиком на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

Следовательно, при безвозмездной передаче автомобиля физическому лицу у последнего возникнет налоговая база для исчисления подоходного налога.

Организация при безвозмездной передаче автомобиля должна, как налоговый агент, удержать с бывшего сотрудника подоходный налог.

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от (подп.1.19 п.1 ст.163 НК):

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 678 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Таким образом, если автомобиль будет передан бывшему сотруднику безвозмездно, то освобождение от подоходного налога можно применить в размере 111 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Подоходный налог у физического лица - учредителя предприятия при безвозмездном получении автомобиля

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные физическим лицом от унитарного предприятия или учреждения, собственником имущества которого выступает это физическое лицо, в размере изъятых по решению такого лица у унитарного предприятия или учреждения денежных средств и (или) в размере стоимости иного изъятого имущества (доли в праве собственности на имущество), не превышающих сумму денежных средств и (или) стоимость иного имущества (доли в праве собственности на имущество), ранее переданных этому унитарному предприятию или учреждению в хозяйственное ведение или оперативное управление (за исключением суммы взноса (вклада) в уставный фонд такого унитарного предприятия или учреждения) (часть первая подп.2.27 п.2 ст.153 НК).

При этом сумма изъятых денежных средств и (или) стоимость изъятого имущества (доли в праве собственности на имущество) и сумма денежных средств и (или) стоимость иного имущества (доли в праве собственности на имущество), ранее переданных унитарному предприятию или учреждению в хозяйственное ведение или оперативное управление (за исключением суммы взноса (вклада) в уставный фонд такого унитарного предприятия или учреждения), подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день изъятия денежных средств и (или) иного имущества (доли в праве собственности на имущество) из хозяйственного ведения или оперативного управления унитарного предприятия или учреждения и на день передачи денежных средств и (или) иного имущества (доли в праве собственности на имущество) этому унитарному предприятию или учреждению в хозяйственное ведение или оперативное управление (за исключением суммы взноса (вклада) в уставный фонд такого унитарного предприятия или учреждения) (часть вторая подп.2.27 п.2 ст.153 НК).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации при изъятии автомобиля (то есть его безвозмездном получении) у предприятия собственником - физическим лицом возникает объект обложения подоходным налогом в случае превышения оценочной стоимости автомобиля, определенной в порядке, установленном абзацем 7 части второй п.1 ст.157 НК, над суммой его вклада в уставный фонд предприятия.

При изъятии имущества у предприятия собственником - физическим лицом применяется ставка подоходного налога в размере 13 % (п.1 ст.173 НК).

Предприятие также вправе на основании подп.1.19 п.1 ст.163 НК применить освобождение от подоходного налога к сумме 1 678 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Страховые взносы при безвозмездном получении автомобиля учредителем

предприятия

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) являются для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

Справочно Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.

Объектом для начисления страховых взносов также являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных названным перечнем (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республике Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

Не признаются объектом для начисления страховых взносов доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты).

Изъятие имущества в рассматриваемой ситуации нельзя считать получением доходов в виде дивидендов или процентов.

Для работника предприятия безвозмездно полученный автомобиль признается выплатой социального характера в натуральной форме.

При начислении страховых взносов на выплаты, произведенные в пользу работников, выраженные в натуральной форме, следует руководствоваться нормой, предусмотренной частью четвертой ст.58 Закона Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении», согласно которой натуральные выплаты учитываются исходя из средней цены реализации соответствующей продукции за отчетный период.

Однако, как определить среднюю цену реализации такого товара, как бывшие в эксплуатации основные средства, названный Закон не уточняет.

При определении налоговой базы для исчисления подоходного налога принимается наименьшая цена реализации аналогичных товаров на дату реализации из имеющихся данных из различных источников.

Если для исчисления взносов взять ту же базу, что и для подоходного налога, то, представляется, могут возникнуть вопросы с контролирующими органами.

Поэтому если предприятие решит передать автомобиль безвозмездно учредителю, то, чтобы получить разъяснения об определении базы для исчисления взносов, целесообразно обратиться в отдел Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по месту регистрации предприятия.

При безвозмездной передаче автомобиля бывшему работнику организации взносы в бюджет фонда и Белгосстрах не начисляются.

Подоходный налог при реализации автомобиля не исчисляется

В Республике Беларусь на товары (работы, услуги), за исключением случаев, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее - Закон № 255-З), применяются свободные цены (тарифы) (ст.6 Закона № 255-З).

Цены на автомобили, в том числе и бывшие в эксплуатации, законодательством не регулируются.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо имеют право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в отношении их в соответствии с законодательством Республики Беларусь о ценообразовании регулирование цен (тарифов) не применяется (абзац 2 ст.12 Закона № 255-З).

Таким образом, при заключении между организацией и физическим лицом, в том числе работающим в данной организации, договора купли-продажи автомобиля на возмездной основе его ценой будет договорная цена, установленная по соглашению между продавцом и покупателем.

Физическое лицо, приобретая у организации автомобиль по цене ниже стоимости, определенной экспертной оценкой, не получает дохода в натуральной форме, поскольку автомобиль передается на возмездной основе и в расчет принимается цена, указанная в договоре купли-продажи, а не цена на идентичное имущество.

Поэтому разница между оценочной стоимостью имущества и ценой его реализации объектом налогообложения не признается и нормы п.1 ст.157 НК в данном случае не применяются.

Следовательно, при реализации автомобиля по любой цене основания для исчисления подоходного налога отсутствуют.

Бухгалтерский учет реализации и безвозмездной передачи автомобиля

Выбытие основных средств отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» в порядке, установленном главой 5 Инструкции № 26.

Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в п.28 Инструкции № 26, а также отчуждения физическим лицам), оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п.29 Инструкции № 26).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2018 г. следует руководствоваться актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28.04.2018 № 26.

Поэтому акт приема-передачи при реализации автомобиля физическому лицу оформлять не следует.

При этом в разделе 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» акта приема-передачи, которым оформлялось принятие автомобиля к бухгалтерскому учету, следует сделать отметку о его реализации.

Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (часть четвертая п.30 Инструкции № 26).

Справочно Переоценка объектов лизинга в течение срока договора лизинга не производится (абзац 3 подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке»). Переоценка объектов лизинга после прекращения договора лизинга производится в порядке, установленном Инструкцией о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37.

Покажем для рассматриваемой ситуации отражение хозяйственных операций по реализации и безвозмездной передаче автомобиля.

Данные условные.

Переоцененная стоимость автомобиля - 20 000,00 руб.

Сумма накопленной амортизации на дату выбытия - 20 000,00 руб.

Стоимость драгметаллов, содержащихся в автомобиле, определенная по расчетным ценам на 1-е число месяца реализации или безвозмездной передачи, - 55,00 руб.

Сумма числящегося по выбывающему основному средству добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок, - 250,00 руб.

Цена реализации автомобиля - 120,00 руб.

Средняя рыночная цена автомобиля аналогичной марки и одного года выпуска по данным, размещенным в сети Интернет, составляет 10 000,00 руб.

Наименьшая цена - 9 500,00 руб.

В бухгалтерском учете реализацию автомобиля следует отразить записями:

В бухгалтерском учете отражается записями безвозмездная передача автомобиля:

1. Учредителю.

2. Бывшему работнику предприятия.

В налоговой декларации по налогу на прибыль следует отразить:

• по строке 1 - 101,00 (55,00 + 11,00 + 35,00) руб.;

• по строке 2 - 90,00 (55,00 + 35,00) руб.;

• по строке 3 - 11,00 руб.

Примечание 1. Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (части вторая и третья ст.54 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Примечание 2. Начисление страховых платежей отражается по дебету счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Выводы

Покажем в таблице результаты реализации и безвозмездной передачи для каждой стороны сделки.

Таким образом, для всех сторон сделки наиболее выгоден вариант продажи автомобиля, а не его безвозмездной передачи.

Справочно Дополнительно по вопросу изъятия имущества учредителем см.: • «Безвозмездная передача полностью самортизированных основных средств».

01.08.2017

Евгений Микулич, экономист