Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ И ПРИОБРЕТЕНИЕ АВТОМОБИЛЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО СИСТЕМЕ «ТРЭЙД-ИН» (TRADE-IN)

Система «трэйд-ин» (trade-in) представляет собой систему приобретения нового автомобиля, при которой старый автомобиль клиента выкупается автосалоном по установленной цене в счет оплаты новой машины.

Договор купли-продажи автомобиля

На практике организация и автосалон заключают два договора купли-продажи: о продаже автосалону старого автомобиля и о приобретении у автосалона нового автомобиля.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену), предусмотренную договором купли-продажи (п.1 ст.424, п.1 ст.455 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК). При этом цена имущества устанавливается соглашением сторон с соблюдением норм законодательства (п.1 ст.394 ГК).

Если организация является хозяйственным обществом, ей необходимо определить, относятся ли продажа старого и приобретение нового автомобиля к крупным сделкам. Орган управления хозяйственного общества, в компетенцию которого входит принятие решений о совершении крупных сделок, и порядок принятия таких решений определяются уставом общества (ст.58 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).

Организация независимо от формы собственности вправе покупать легковые автомобили для использования в качестве служебных, только если в течение последних 3 календарных месяцев до даты приобретения автомобиля (заключения договора) у нее одновременно отсутствуют просроченные задолженности: по выплате заработной платы; платежам за потребленные энергоресурсы; обязательным платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды; кредитам, полученным под гарантию Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии, выданные местными исполнительными и распорядительными органами (подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.03.2013 № 119 «Об упорядочении приобретения служебных легковых автомобилей», далее - Указ № 119).

Справочно Следует помнить про ограничения по отчуждению автомобилей, находящихся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организаций, являющихся государственными юридическими лицами, а также автомобилей, находящихся в собственности Республики Беларусь (Указ Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом»), а также по приобретению автомобилей, установленные подп.1.2 п.1 Указа № 119.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 ноября 2019 г. следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 10.05.2019 № 169 «О распоряжении государственным имуществом».

Отражение в бухгалтерском учете реализации (выбытия) бывшего в употреблении автомобиля

Доходы и расходы, связанные с реализацией бывшего в эксплуатации автомобиля, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (пп.2 и 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Доходы от продажи автомобиля отражаются записью: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» (п.71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

При отражении в бухгалтерском учете выбытия автомобиля сумма накопленной по нему амортизации отражается записью: Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01 «Основные средства». Остаточная стоимость автомобиля списывается записями: Д-т 91 - К-т 01 (часть первая п.30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, далее - Инструкция № 26).

Налог на добавленную стоимость, исчисленный от суммы дохода от реализации автомобиля, отражается записью: Д-т 91 - К-т 68 (п.71 Инструкции № 50).

Сумма добавочного фонда, числящегося по автомобилю, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок, переносится с дебета счета 83 «Добавочный капитал» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п.30 Инструкции № 26).

Отражение в бухгалтерском учете приобретенного автомобиля

Первоначальная стоимость приобретенного автомобиля определяется в сумме фактических затрат на его приобретение (п.10 Инструкции № 26).

Фактические затраты, связанные с приобретением автомобиля, отражаются записью: Д-т 08 - К-т 60. На счете 08 автомобиль учитывается до его обязательной государственной регистрации (п.4 Инструкции № 26).

Сформированная первоначальная стоимость автомобиля отражается записью: Д-т 01 - К-т 08 (п.11 Инструкции № 26).

Проведение между организацией и автосалоном зачета встречного однородного требования на сумму стоимости автомобиля отражается записью: Д-т 60 - К-т 62 (п.47 Инструкции № 50).

Порядок исчисления и вычета НДС по договорам купли-продажи автомобиля

Объектами обложения НДС признаются, в частности, обороты по реализации товаров, в том числе основных средств, на территории Республики Беларусь. Налоговая база по НДС определяется как стоимость автомобиля, исчисленная исходя из цены его реализации без включения в нее НДС (подп.1.1 п.1 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Справочно Изложенный порядок определения налоговой базы НДС применяется также при реализации автомобиля по ценам ниже остаточной стоимости (п.3 ст.97 НК).

Моментом фактической реализации будет являться дата отпуска автомобиля автосалону (п.1 ст.100 НК).

Если же старый автомобиль приобретен организацией у физического лица на территории Республики Беларусь согласно приложению к Указу Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств», то НДС исчисляется от суммы разницы между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этого автомобиля (подп.1.2 п.1 данного Указа).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г.  следует руководствоваться п.40 ст.120 НК и перечнем транспортных средств согласно приложению 25 к НК. С 25 июля 2021 г. Указ № 546 на основании Указа от  22.07.2021 № 285 «О налогообложении» утратил силу.  Комментарии см. здесь.

По общему правилу организация - плательщик НДС обязана в отношении оборота по реализации автомобиля в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить (направить) ЭСЧФ покупателю (автосалону) в срок не ранее дня отгрузки товара и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки автомобиля (п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29. С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Общая сумма налога на добавленную стоимость, определенная в соответствии со ст.103 НК, уменьшается на установленные ст.107 НК налоговые вычеты.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств либо предъявленные при их приобретении, подлежат вычету в соответствии с п.6 ст.107 НК.

Сумма НДС, предъявленная автосалоном при приобретении автомобиля, принимается организацией к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам, независимо от даты проведения расчетов с автосалоном после отражения сумм НДС в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) (пп.4 и 6 ст.107 НК).

Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (подп.5¹ п.5 ст.107 НК).

Особенности налогообложения прибыли

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, определенной с учетом положений ст.30¹ НК, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств (п.2 ст.127 НК). Выручка от реализации признается организацией на дату отпуска автомобиля автосалону (п.4 ст.127 НК).

Обратите внимание! Если организация по автомобилю применила инвестиционный вычет и реализует его в течение 3 лет с момента ввода в эксплуатацию, то инвестиционный вычет необходимо восстановить и включить в состав внереализационных доходов в месяце реализации автомобиля (подп.3.196 п.3 ст.128 НК).

Пример Организация имеет на балансе автомобиль, используемый для перевозки малогабаритных грузов, первоначальная стоимость которого 28 525 руб., сумма накопленной амортизации - 6 310 руб., сумма накопленных переоценок - 1 462 руб. (автомобиль приобретен у официального дилера в автосалоне). Расходы по реализации - 43 руб. Продажная стоимость автомобиля - 14 040 руб. Стоимость приобретения нового автомобиля - 46 200 руб., в том числе НДС - 20 %. Расходы по регистрации нового автомобиля - 50 руб.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена выручка от реализации автомобиля автосалону 62 91-1 14 040 Исчислен НДС по реализации автомобиля (14 040 х 20 / 120) 91-2 68-2 2 340 Списана амортизация по реализованному автомобилю 02 01 6 310 Списана остаточная стоимость реализованного автомобиля (28 525 - 6 310) 91-4 01 22 215 Отражены расходы по реализации автомобиля 91-4 60 43 Отражен убыток по реализации автомобиля 99 91 8 132 Отражено приобретение нового автомобиля 08 60 38 500 Отражен НДС, предъявленный автосалоном 18 60 7 700 Отражены расходы по приобретению и регистрации автомобиля 08 60 50 Отражена первоначальная стоимость автомобиля (38 500 + 50) 01 08 38 550 Отражен зачет встречного однородного требования 60 62 14 040 Перечислена автосалону разница между стоимостью приобретенного и реализованного автомобиля (46 200 - 14 040) 60 51 32 160

04.01.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»