Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ КОМИССИОНЕРОМ ТОВАРА, ПОЛУЧЕННОГО ОТ КОМИТЕНТА-ЛЖЕПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ: ДОБРОВОЛЬНОЕ ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Ситуация Организация-комиссионер по договору комиссии с комитентом-лжепредпринимателем 6 апреля 2017 г. получила по товарно-транспортной накладной ВД 496314 товар для дальнейшей реализации. Товар был реализован комиссионером в апреле 2017 г. по цене, установленной комитентом, на сумму 23 080,20 руб. (в том числе НДС - 3 846,70 руб.). Отчет был представлен комитенту и утвержден им 30 апреля 2017 г. По условиям договора комиссионное вознаграждение составляет 10 % от суммы реализации товара - 2 308,02 руб. (в том числе НДС - 384,67 руб.) и удерживается из средств, полученных от реализации товара после утверждения отчета комитентом. Комиссионер рассчитался с комитентом 5 мая 2017 г. Организации-комиссионеру 10 июля 2017 г. стало известно, что организация-комитент включена в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере. В целях избежания административной ответственности по факту совершения сделки с лжепредпринимательской структурой руководство организации-комиссионера приняло решение о добровольной уплате налогов по сделке согласно Указу Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» (далее - Указ № 488). Организация-комиссионер применяет УСН с уплатой НДС. Отчетный период по НДС и налогу при УСН - квартал. Как в бухгалтерском и налоговом учете организации-комиссионера отразить добровольное исполнение налогового обязательства?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. Указ № 488 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151. Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере не обновляется и носит справочный характер.

Внесение изменений в налоговый учет комиссионера

Налог на добавленную стоимость

У комиссионера стоимость товаров (работ услуг), имущественных прав, оформленных как переданные комитентом комиссионеру для их дальнейшей реализации, включается в налоговую базу по НДС при их передаче третьим лицам и определяется в соответствии с первичными учетными документами, на основании которых комиссионером произведена передача товаров (работ, услуг), имущественных прав третьим лицам (подп.1.11.5 п.1 Указа № 488).

За II квартал 2017 г. в налоговую базу по НДС комиссионеру следует включить не сумму своего вознаграждения по договору комиссии (2 308,02 руб.), а стоимость товаров, переданных комиссионером третьим лицам, - 23 080,20 руб.

Налог при УСН

У комиссионера в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (валовую выручку) при их передаче третьим лицам включается стоимость товаров (работ услуг), имущественных прав, оформленных как переданные комитентом комиссионеру для их дальнейшей реализации, и определяется в соответствии с первичными учетными документами, на основании которых комиссионером произведена передача товаров (работ, услуг), имущественных прав третьим лицам (подп.1.11.5 п.1 Указа № 488).

Налоговая база по налогу при УСН у комиссионера за II квартал 2017 г. будет рассчитана исходя не из размера его вознаграждения по договору комиссии с комитентом (2 308,02 руб.), а исходя из стоимости товаров, переданных комиссионером третьим лицам, - 23 080,20 руб.

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете комиссионера

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются на основании:

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете комиссионера хозяйственные операции следует отразить:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться приложениями 38 и 58 к Инструкции № 50 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74. Изменения не повлияли на суть материала.

25.08.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»