Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ С ЧАСТИЧНОЙ ОПЛАТОЙ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ СКИДКИ

Ситуация В соответствии с коллективным договором работникам организации при реализации им произведенной продукции предоставляется льгота в виде оплаты ее в размере 75 % от сформированной организацией отпускной цены. При этом 75 % стоимости возмещается работником путем внесения в кассу либо по заявлению удерживается из заработной платы. Остальные 25 % относятся за счет средств организации. Что в данной ситуации признается выручкой (с отражением по кредиту счета 90-1 «Доходы по текущей деятельности»): вся сумма сформированной отпускной цены (то есть 100 %) или сумма фактически полученных организацией от работника денежных средств (в размере 75 %)?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Отражение выручки в размере сформированной отпускной цены

В рассматриваемой ситуации выручку следует отразить в размере сформированной отпускной цены.

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий (часть первая п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102):

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

• сумма выручки может быть определена;

• организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

• расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Исходя из перечисленных условий, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абзацах 3-5 части первой п.17 Инструкции № 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации (часть вторая п.17 Инструкции № 102).

Все названные условия на дату передачи продукции работнику выполняются, поэтому в бухгалтерском учете выручка от реализации отражается на дату передачи продукции работнику.

Поскольку коллективным договором определено, что продукция реализуется по сформированной отпускной цене, но работник оплачивает 75 % стоимости, а 25 % этой цены оплачивает за работника организация, для отражения выручки следует принимать отпускную цену, сформированную в организации.

От этой выручки исчисляются налоги в соответствии с законодательством и отражается финансовый результат от реализации.

Дата отражения выручки в налоговом учете

…для налога на прибыль

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (часть первая п.4 ст.127 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже (часть вторая п.4 ст.127 НК):

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, услуги которой оплачивает покупатель.

Датой отражения выручки в рассматриваемой ситуации должна быть дата отпуска продукции работнику.

…для налога на добавленную стоимость

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.1 ст.100 НК).

Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (часть вторая п. 1 ст.100 НК).

Таким образом, для налогового учета выручка отражается так же, как и в бухгалтерском учете, - на дату передачи продукции работнику.

Выставление ЭСЧФ

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронный счет-фактуру (п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, за исключением товаров, указанных в абзаце 5 части первой п.8 ст.106¹ НК, электронный счет-фактура создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (часть вторая п.8 ст.106¹ НК).

Обратите внимание! В 2018 году согласно подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) в случаях, не требующих в соответствии со ст.1061 НК выставления ЭСЧФ покупателю (получателю), создание и направление электронных счетов-фактур на Портал может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Сумма в размере 25 % от отпускной цены, покрываемая за счет средств организации, является выплатой социального характера в пользу работника.

Соответственно, от этой суммы следует исчислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах (взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Справочно Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных вышеназванным Перечнем (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь. С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. в п.2 Положения № 1297 внесены изменения постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694, не повлиявшие на суть материала.

Подоходный налог

Удержание подоходного налога в 2018 году следует производить с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК и приложения 9 к Указу № 29.

Справочно В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу 29): • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Документальное оформление реализации продукции работнику организации

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя применяются накладная ТТН-1 и накладная ТН-2. При реализации товаров через розничные торговые объекты накладные ТТН-1 и ТН-2 могут не применяться (часть четвертая, абзац 2 части восьмой п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью четвертой п.1 Инструкции № 58 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58: накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя. Согласно абзацу 2 части восьмой п.1 Инструкции № 58 в редакции постановления № 58 накладные ТТН-1 и ТН-2 могут не заполняться при реализации товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, по договорам розничной купли-продажи.

Поэтому передачу продукции работнику следует оформить накладной.

Справочно Накладная ТТН-1 оформляется в случаях, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» и Правилами автомобильных перевозок грузов, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970, а также при осуществлении внутриреспубликанских автомобильных перевозок для собственных нужд. Пунктом 22 названных Правил установлено, что при внутриреспубликанских перевозках грузов товарного характера должна быть оформлена товарно-транспортная накладная. Накладная ТН-2 оформляется, когда транспортировка товара осуществляется нарочным.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (часть первая п.55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (часть первая п.57 Инструкции № 50).

Поэтому реализацию продукции своим работникам следует отражать с использованием счета 73.

Примем, что отпускная цена единицы продукции равна 120,00 руб., в том числе НДС - 20,00 руб., фактическая себестоимость - 60,00 руб. (общепроизводственные затраты не рассматриваются).

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Организация имеет право предоставить своим работникам скидку с отпускной цены

В рассматриваемой ситуации организации более правильным было предусмотреть в коллективном договоре, что ее работникам при покупке продукции предоставляется скидка в размере 25 %.

В Республике Беларусь на товары (работы, услуги), за исключением случаев, предусмотренных ст.7 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее - Закон № 255-З), применяются свободные цены (тарифы) (ст.6 Закона № 255-З).

Свободная цена (тариф) - цена (тариф), складывающаяся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции (абзац 5 ст.3 Закона № 255-З).

Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), приведен в приложении 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь».

Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111 утверждена Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 сентября 2023 г. следует руководствоваться п.23 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55, в ред. постановления МАРТ от 25.08.2023 № 52. Комметарии см. здесь.

Документ, определяющий порядок формирования и применения свободных цен, отсутствует. Однако этот порядок по сути тот же, что и для регулируемых цен. Разница заключается только в отсутствии ограничений по таким ценам.

Право предоставления скидок имеют организации, которые формируют отпускные цены, то есть производители и импортеры (п.10 вышеназванной Инструкции).

Эта норма распространяется и на свободные цены.

Организации могут предоставлять скидки в соответствии с условиями договора и оптовые скидки (организациям, осуществляющим оптовую торговлю).

Скидки в соответствии с условиями договора предоставляются согласно утвержденному производителем (импортером) порядку применения скидок. Порядок применения скидок должен содержать размеры скидок и условия, в зависимости от которых они предоставляются.

Поэтому на основании коллективного договора организация вправе включить в положение о скидках пункт, позволяющий реализацию продукции (работ, услуг) своим работникам со скидкой 25 %.

При реализации продукции (работ, услуг) со скидкой выручка у продавца отражается в фактически оплачиваемой покупателем сумме, то есть за минусом предоставленной скидки.

Обратите внимание! При реализации продукции (работ, услуг) со скидкой отсутствуют выплаты социального характера и соответственно их налогообложение.

Бухгалтерские записи при реализации продукции со скидкой следующие.

Таким образом, вариант с предоставлением скидок для организации предпочтительнее.

Поэтому организациям нужно взвешенно подходить к предоставлению социальных льгот, которые они предусматривают в коллективных договорах.

11.09.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Выполнение организацией работ по ремонту для своего работника с рассрочкой платежа.

2. Реализация продукции работникам организации по себестоимости.