Материал помещен в архив

Реализация товара со скидкой по дисконтной карте

Галина Кевра
экономист

22.07.2021

Автор познакомил с видами дисконтных карт, порядком предоставления скидок по ним в розничной торговле, особенностями определения цены на товар, реализуемый со скидкой, и составления экономического обоснования эффективности реализации товара со скидкой.

Как правило, дисконтные карты выпускаются для обслуживания программ лояльности.

Справочно Дисконтная карта - инструмент (как правило, пластиковая карта), который изготавливается и реализуется и (или) бесплатно распространяется среди потребителей для удостоверения их права на получение скидки на условиях, определяемых продавцом (в течение определенного периода времени, в зависимости от стоимости дисконтной карты и т. д.) (п.4 письма Минторга от 25.01.2012 № 07-09/37к «О предоставлении скидок»).

Виды дисконтных карт

Дисконтные программы имеют свои особенности в каждой из торговых сетей.

По простым дисконтным картам предоставляется скидка в виде фиксированного процента от суммы каждой покупки.

По накопительным картам право на скидку возникает только при достижении определенной совокупной стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). При этом скидка может предоставляться в виде:

• процента по прогрессивной шкале (увеличивается после превышения установленной величины покупок);

• товара (работы, услуги) бесплатно либо по символической цене.

Дисконтные карты с ограниченным сроком действия дают право на получение скидки в течение определенного промежутка времени. Не распространенные среди потребителей дисконтные карты, срок действия которых истек, утилизируются.

Именными картами могут пользоваться только указанные в них владельцы.

Для предоставления скидок с розничных цен розничные организации могут продавать и (или) бесплатно распространять дисконтные карты (ч.1 п.4 письма № 07-09/37к). В последнем случае покупатели могут получить карту:

1) через систему накоплений;

2) совершив единовременную покупку на определенную сумму.

Справочно В связи с тем что распространение дисконтных карт среди покупателей организации является частью ее маркетинговой политики, направленной на увеличение объема продаж, затраты на их изготовление и бесплатное распространение отражаются на счете 44 «Расходы на реализацию» (пп.8 и 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, п.35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50) и включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Порядок предоставления скидки по дисконтной карте

Организация, выпускающая дисконтную карту, должна закрепить в ЛПА (например, в Положении о скидках либо ином аналогичном документе) порядок обращения дисконтной карты и предоставления скидок по ней. Данная информация доводится до потребителя (п.2 письма № 07-09/37к).

На товары, реализуемые по фиксированным ценам, действие дисконтной карты не распространяется. Не допускается также реализация товаров (работ, услуг) ниже предельных минимальных отпускных цен (тарифов), установленных на них соответствующими государственными органами (ч.4 п.10, п.13 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Минэкономики от 22.07.2011 № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 сентября 2023 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55, в ред. постановления МАРТ от 25.08.2023 № 52. Комментарии см. здесь.

Особенности определения цены на товар, реализуемый со скидкой по дисконтной карте

Рассмотрим на условном примере особенности реализации товаров в объектах розничной торговли на условиях предоставления скидки покупателям, выполнившим определенное условие, - предъявившим дисконтную карту.

Пример Розничная организация приобретает у юрлиц и ИП продовольственные и промышленные товары для детей отечественного и иностранного производства и продает их через собственные объекты розничной торговли (магазины). Товары реализуются по розничным ценам, устанавливаемым самостоятельно с применением торговой надбавки в размере с учетом сложившейся конъюнктуры рынка и установленных законодательством ограничений. Утвержденным в организации положением о порядке предоставления скидок предусмотрено покупателю, предъявившему дисконтную карту, предоставлять скидку 6 % с установленных розничных цен. Покупатель приобрел: • 1 упаковку смеси сухой молочной NAN (Германия) массой нетто 400 г по цене 33 руб. (с НДС по ставке 10 %); • 1 пару обуви - туфли детские с верхом из натуральной кожи 37-го размера с длиной стельки до 240 мм (Беларусь) по цене 71,50 руб. (с НДС по ставке 10 %). Ниже в таблице приведена последовательность определения стоимости товаров иностранного и отечественного производства, реализуемых покупателю, предъявившему дисконтную карту. При этом использованы следующие исходные данные: • размер применяемой торговой надбавки составляет на сухую молочную смесь 15 %, на туфли детские 30 %; • по товаросопроводительным документам отпускная цена на сухую молочную смесь установлена импортером на уровне 26,09 руб. (без НДС) за 1 упаковку, отпускная цена производителя детских туфель - 50,00 руб. (без НДС) за 1 пару; • удельный вес расходов, связанных с управлением организацией и реализацией детских товаров, в торговой надбавке, сложившийся за отчетный период (май - июнь 2021 г.), с учетом изменений, планируемых в расчетном периоде (июль 2021 г.), в среднем составил 40 %.

Особенности составления экономических расчетов

Обозначим особенности составления экономических расчетов по определению стоимости товаров детского ассортимента иностранного и отечественного производства, реализуемых со скидкой покупателю, предъявившему дисконтную карту, и обоснования эффективности реализации товара со скидкой.

1. Детское питание (в том числе в виде сухой молочной смеси) упоминается в п.23 Перечня социально значимых товаров, цены на которые регулируются Министерством антимонопольного регулирования и торговли не более 90 дней в течение одного года, утв. постановлением Совмина от 17.01.2014 № 35.

Розничные цены на товары, входящие в Перечень № 35, определяются юрлицами и ИП путем применения торговых надбавок к отпускным ценам импортеров (производителей) в размерах, не превышающих установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (ч.1 п.11 Инструкции № 111).

Предельная максимальная торговая надбавка (с учетом оптовой надбавки) на детское питание (в том числе сухие молочные смеси) отечественного и иностранного производства установлена в размере 15 % (абз.1, 2 подп.1.3 п.1 постановления МАРТ от 29.06.2021 № 48 «О регулировании цен на социально значимые товары»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 октября 2022 г. действует постановление Совмина от 19.10.2022 № 713 «О системе регулирования цен».

Обратите внимание! Предельные максимальные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки), указанные в приложении 2 к постановлению № 48, применяются к отпускным ценам производителей (импортеров) (ч.1 подп.1.4 п.1 постановления № 48).

Детская обувь отечественного и иностранного производства не включена в Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), приведенный в приложении 1 к Указу от 25.02.2011 № 72. То есть цены на указанную обувь не регулируются (она реализуется на территории Республики Беларусь по свободным ценам).

Справочно Свободная цена (тариф) - цена (тариф), складывающаяся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции (абз.5 ст.3 Закона от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»).

Таким образом, при реализации детской обуви отечественного и иностранного производства организация вправе установить на нее цену самостоятельно или по согласованию с покупателем (абз.2 ст.12 Закона № 255-З).

Свободные розничные цены могут устанавливаться организацией на основе оценки среднерыночного уровня цен на идентичные или (при их отсутствии) однородные товары, применяемых юридическими лицами или ИП, составляющими конкурентное окружение.

2. Предельный размер предоставленной скидки (6 %) должен обеспечивать безубыточную реализацию товаров.

Обратите внимание! Договор розничной купли-продажи является публичным договором (п.2 ст.462 ГК). Цена товаров, а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей (п.2 ст.396 ГК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 ноября 2024 г. следует руководствоваться п.2 ст.462 ГК в ред. Закона от 13.11.2023 № 312-З. С 22 февраля 2025 г. следует руководствоваться п.2 ст.396 ГК в ред. Закона от 17.02.2025 № 62-З.

Розничные цены снижаются за счет уменьшения суммы торговой надбавки и суммы НДС, учитываемой при установлении этих цен (п.9 расчета = подп.4.1 + подп.7.2).

3. Розничные цены округляются за принятую единицу измерения, на которую устанавливается цена (п.1 разъяснения Минторга от 25.03.2016 № 03-16/257к).

При реализации товаров со скидкой с розничной цены округляется сумма скидки и стоимость каждой единицы товара до ближайшего действующего в республике номинала денежной единицы (п.7 разъяснения № 03-16/257к).

Справочно В связи с тем, что детское питание (в том числе сухие смеси) иностранного и отечественного производства относится к товарам, цены на которые регулируются государством, округление розничной цены на принятую по нему единицу измерения (1 упаковку весом 400 г) не должно привести к превышению предельной максимальной торговой надбавки, установленной подп.1.3 п.1 постановления № 48 в размере 15 % (ч.4 письма Минторга от 06.06.2016 № 03-16/509к). В случае применения максимального значения надбавки округление всегда следует выполнять в сторону уменьшения, чтобы не допустить превышения установленного ограничения.

4. Данные, приведенные в стр.8 расчета, показывают, что в случае применения скидки в размере 6 % имеет место положительный финансовый результат от реализации товаров (при условии сохранения планового объема продаж).

Обратите внимание! Порядок составления экономических расчетов по обоснованию эффективности реализации товаров с предоставлением скидки законодательно не установлен. При принятии решения о реализации товаров на таких условиях розничной организации необходимо в первую очередь учитывать, что снижение розничных цен оправданно лишь в случае, если это приводит к росту объема продаж и сокращению расходов на реализацию товара.

5. Ставка НДС, применяемая при реализации на территории Республики Беларусь смеси сухой молочной и туфель детских с верхом из натуральной кожи (коды 1901 10 000 0 «готовые пищевые продукты, предназначенные для детей раннего возраста, расфасованные для розничной продажи» и 6405 «обувь прочая» с длиной стельки по кожаной и прочим видам обуви до 240 мм включительно единой ТН ВЭД ЕАЭС, утв. решением Совета ЕАЭК от 16.07.2012 № 54), установлена в размере 10 % (ч.1 подп.2.2 п.2 ст.122 НК) в связи с тем, что эти товары включены в перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь (приложение 26 к НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действуют единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, утв. решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 80.

Дополнительно по теме • Формы расчета в розничной торговле.