Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ НАСЕЛЕНИЮ НА ВЫСТАВКАХ-ЯРМАРКАХ В РОССИИ И КАЗАХСТАНЕ: АЛГОРИТМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Организации, реализующие товары населению на территории таможенного союза, не имеют права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость, поскольку физические лица не уплачивают НДС при ввозе товаров. Однако в этом случае у организаций есть 2 варианта налогообложения, а у организаций розничной торговли и общественного питания, исчисляющих НДС по расчетной ставке, - даже 3 варианта.

По общему правилу такие обороты по реализации товаров на выставках-ярмарках населению в таможенном союзе - обороты за пределами Республики Беларусь, по которым не исчисляется НДС с отнесением налоговых вычетов на затраты и отражением оборота в строке 9 налоговой декларации по НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Кроме того, п.10 ст.102 Налогового кодекса РБ (далее - НК) дана возможность исчисления НДС по этим оборотам по ставке 20 %.

Письмом МНС РБ от 29.05.2012 № 2-1-10/1117 «О налогообложении товаров, реализованных населению на выставках-ярмарках в Российской Федерации» (далее - письмо МНС РБ) предоставлено право организациям розничной торговли и общественного питания, исчисляющим НДС по расчетной ставке, включать в расчет расчетной ставки обороты по реализации товаров физическим лицам в Российской Федерации с выставок-ярмарок.

Таким образом, у вышеназванных организаций имеется выбор, который не следует закреплять в учетной политике:

• по товарам, реализуемым на территории Республики Беларусь, исчислять НДС по расчетной ставке, а обороты по реализации товаров на выставках-ярмарках в России населению отражать в строке 9 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация), не облагая НДС и относя налоговые вычеты, приходящиеся к такому обороту (кроме вычетов по основным средствам и нематериальным активам) на затраты (п.3 ст.106 НК);

• по товарам, реализуемым на территории Республики Беларусь, исчислять НДС по расчетной ставке, а обороты по реализации товаров на выставках-ярмарках в России населению отражать в строке 1 налоговой декларации с исчислением НДС по ставке 20 % и вычетом НДС в общеустановленном порядке (п.10 ст.102 НК);

• исчислять НДС по расчетной ставке по всем товарам.

Пример Организация розничной торговли приобрела товары (ставка НДС - 10 и 20 %) с целью дальнейшей реализации, в т.ч. на ярмарках в России. За май 2012 г. нужно сделать следующие записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.бел.руб. 1. Оприходованы товары, облагаемые НДС по ставке 20 % 41 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 000 Отражен «входной» НДС 18 60 12 400 2. Оприходованы товары, облагаемые НДС по ставке 10 % 41 60 32 000 Отражен «входной» НДС 18 60 3 200 3. Перечислено поставщику за товары, облагаемые НДС по ставке 20 % 60 51 «Расчетные счета» 74 400 4. Перечислено поставщику за товары, облагаемые НДС по ставке 10 % 60 51 35 200 5. Начислена торговая надбавка (20 %) на товар, освобожденный от НДС, облагаемый НДС по ставке 20 %, облагаемый НДС по ставке 10 % 41-1 «Товары на складах» 42, субсчет «Торговая наценка» 19 840 6. Включен в цену НДС, начисленный на товар, облагаемый по ставке 20 и 10 % 14 880 ((62 000 + 12 400) х 20 %) 3 840 ((32 000 + 6 400) х 10 %) 41-1 42, субсчет «Налог на добавленную стоимость в цене товаров» 18 720   Всего поступило товаров в розничных ценах: 62 000 + 32 000 + 19 840 + 18 720 = 132 560 тыс.бел.руб. Из них отгружено 17 мая 2012 г. на ярмарку в Россию:   Виды товаров Цена приобре-тения без НДС, тыс.бел.руб. Сумма НДС, предъяв-ленная постав-щиком, тыс.бел.руб. Торговая надбавка (гр.2 х х 20 %), тыс.бел.руб. НДС, включаемый в розничную цену ((гр.2 + + гр.4) х х ставка НДС / / 100), тыс.бел.руб. Розничная цена (гр.2 + + гр.4 + + гр.5), тыс.бел.руб. Розничная цена в российских рублях по курсу на 17.05.2012 (264 бел.руб. = = 1 рос.руб.) 1 2 3 4 5 6 7 Облагаемые НДС по ставке 20 % 7 750 1 550 1 550 1 860 11 160 42 273 Облагаемые НДС по ставке 10 % 4 000 400 800 480 5 280 20 000 Итого: 11 750 1 950 2 350 2 340 16 440 62 273   Остаток товаров на начало месяца на сумму: 40 000 тыс.бел.руб.; сальдо по счету 42 «НДС»: 4 000 тыс.бел.руб. 17-18 мая 2012 г. реализовано товаров в России на сумму: 62 273 рос.руб. по курсу 264 бел.руб. за 1 рос.руб., т.е. 16 440,072 тыс.бел.руб. Реализовано товаров в Республике Беларусь на сумму: 60 000 тыс.бел.руб.

Согласно письму МНС РБ для целей определения налоговой базы по НДС, отражаемой в графе 5 Расчета (оборот К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»), стоимость товаров, реализованных за иностранную валюту (за российские рубли), пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка РБ на момент фактической реализации товаров (т.е. на дату выдачи покупателям - физическим лицам кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара), а не на дату внесения денежных средств в кассу плательщика. Курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты (денежных средств в пути), не облагаются НДС и в графу 5 Расчета не включаются.

Если стоимость реализованных на выставках-ярмарках в Российской Федерации товаров, отражаемая в графе 5 Расчета в белорусских рублях, отличается от их стоимости, учтенной в белорусских рублях по счету 41, следует довести розничную цену товаров по счету 41 (увеличить или уменьшить счет 41) до розничной цены товаров, по которой они отражены по К-т 90, а затем произвести списание стоимости реализованных товаров: Д-т 90 - К-т 41. Результаты проведенной корректировки следует учесть в Расчете реализованной надбавки.

В нашей ситуации курс российского рубля на дату формирования цены и на дату реализации одинаков.

В соответствии с письмом МНС РБ, поскольку товары, реализованные населению на выставках-ярмарках в Российской Федерации, не признаются объектом налогообложения, а в бухгалтерском учете числятся по Д-т 41 по розничной цене, включающей сумму НДС по ставке 20 или 10 %, то в отношении их следует исключить заложенную в цену сумму НДС, изменив структуру розничной цены следующим образом. Сторнируется сумма НДС по счету 42, субсчет «НДС» (методом «красное сторно»: Д-т 41 - К-т 42, субсчет «НДС»). Корректировка по счету 42, субсчет «НДС», производится исходя из фактической ставки НДС (20 или 10 %), по которой сумма НДС была включена в розничную цену товаров. Одновременно сумма «входного» НДС по таким товарам подлежит отнесению на увеличение их стоимости: Д-т 41 - К-т 18. На разницу между сторно по К-т 42, субсчет «НДС», и К-т 18 проводится соответствующая корректировка по счету 42, субсчет «Торговая надбавка» (Д-т 41 - К-т 42, субсчет «Торговая надбавка», если сумма НДС, включенного в цену товара, превышала сумму «входного» НДС по этому товару). Результаты проведенной по счету 42, субсчет «НДС», корректировки отражаются в графах 3 и 4 Расчета. Стоимость реализованного товара отражается в графе 5 Расчета. Результаты проведенной корректировки по счету 42, субсчет «Торговая надбавка», следует учесть в расчет реализованной надбавки:

Д-т 41 - К-т 42, субсчет «НДС», - 2 340 тыс.бел.руб. методом «красное сторно»;

Д-т 41 - К-т 18 - 1 950 тыс.бел.руб.;

Д-т 41 - К-т 42, субсчет «Торговая надбавка», - 390 тыс.бел.руб. (2 340 - 1 950).

Всего реализовано товаров на сумму 76 440 тыс.бел.руб. (60 000 + 16 440).

Остаток товаров на конец месяца: 40 000 + 132 560 - 76 440 = 96 120 тыс.бел.руб.

Д-т 68 - К-т 18 - 13 650 тыс.бел.руб. (12 400 + 3 200 - 1 950) (принят к вычету НДС).

<…>

17.09.2012 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З внесены изменения и дополнения.