Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ ПО СИСТЕМЕ TAX FREE
Система Tax Free распространена во многих странах и позволяет иностранному покупателю вернуть НДС с товаров, приобретенных им в организациях розничной торговли.
Основными нормативными документами, регламентирующими порядок применения системы Tax Free в Республике Беларусь, являются:
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК);
• постановление Совета Министров Республики Беларусь от 08.01.2013 № 13 «О некоторых вопросах организации работы по возврату налога на добавленную стоимость в случае вывоза товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза».
По системе Tax Free НДС возвращается по покупкам, совершенным физическими лицами, не имеющими постоянного места жительства в государстве - члене Таможенного союза, в белорусских магазинах розничной торговли после подтверждения вывоза приобретенных товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза.
При участии в системе Tax Free организация вправе применить нулевую ставку НДС при реализации товаров иностранным покупателям, но только при выполнении следующих условий:
1) организация обязана заключить договор на оказание услуг по возврату НДС иностранным покупателям с республиканским унитарным предприятием «Белтаможсервис» (далее - РУП «Белтаможсервис»), которому предоставлено такое право согласно перечню организаций, имеющих право на возврат налога на добавленную стоимость физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Таможенного союза, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.07.2013 № 589;
2) организация в течение 1 дня через магазин должна продать иностранному покупателю товары на сумму, превышающую 800 000 руб. (включая НДС).
При этом возврат НДС не производится по товарам:
• освобождаемым от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь;
• обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от НДС;
• облагаемым НДС по ставке 10 % в соответствии с подп.1.2 п.1 ст.102 НК;
• признаваемым подакцизными в соответствии с п.1 ст.111 НК;
3) иностранный покупатель должен подтвердить свое постоянное место жительства за пределами государств - членов Таможенного союза, оформить в магазине чек на возврат НДС, не позднее 3 месяцев с даты приобретения товара вывезти его за пределы Таможенного союза и в срок не более 6 месяцев с даты вывоза обратиться в РУП «Белтаможсервис» за возвратом НДС;
4) в течение 12 месяцев со дня продажи товара иностранному покупателю в организацию от РУП «Белтаможсервис» должен поступить на подпись акт на возмещение сумм налога на добавленную стоимость (далее - акт) с приложенным чеком на возврат НДС (содержащим отметку, подтверждающую вывоз товара), к которому прикреплен кассовый чек. Указанный акт организация обязана подписать (пп.1-4 ст.1021 НК).
 |
Справочно Форма акта приведена в приложении 31 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее - постановление № 42). |
Акт с указанием в нем предъявляемой для возмещения суммы НДС, по которой был осуществлен возврат иностранному покупателю, в двух экземплярах до 15-го числа каждого месяца направляется для подписания торговой организации, реализовавшей иностранному лицу товар через магазин (п.4 ст.1021 НК).
Торговая организация вправе применить нулевую ставку НДС не в момент реализации товара иностранным покупателям, а только после получения и подписания акта. Следовательно, на дату реализации товара НДС исчисляется по ставке 20 %. Если в организации исчисление налога производится по расчетной ставке, то, несмотря на это, операции по реализации товара иностранным покупателям при оформлении на этот товар чека на возврат НДС облагаются налогом по ставке 20 % (часть четвертая подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК).
При получении от оператора системы Tax Free в течение 12 месяцев со дня реализации товара иностранному покупателю документального подтверждения вывоза товара торговая организация вправе применить нулевую ставку НДС.
Оборот по реализации по ставке 0 % отражается в декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документального подтверждения вывоза товара, либо того отчетного периода, в котором оно получено. При этом одновременно уменьшается ранее отраженный оборот по ставке НДС в размере 20 % (подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК).
|
|
Справочно Форма декларации по НДС приведена в приложении 1 к постановлению № 42. |
 |
Ситуация Розничная торговая организация заключила договор с РУП «Белтаможсервис» на оказание услуг по возврату НДС иностранным физическим лицам. В сентябре 2014 г. организация через магазин реализовала гражданину Латвии товар на общую сумму 2 088 000 руб. (в том числе НДС - 348 000 руб., торговая надбавка - 240 000 руб., цена приобретения - 1 500 000 руб.) и оформила чек на возврат НДС. В феврале 2015 г. от РУП «Белтаможсервис» поступили документы, подтверждающие факт вывоза товара гражданином Латвии за пределы Таможенного союза: акт с приложенным оригиналом чека на возврат НДС, содержащим отметку таможенного органа, к которому прикреплен кассовый чек. На основании подписанного в этом же месяце акта организация перечислила РУП «Белтаможсервис» 348 000 руб. В организации товары учитываются по продажным ценам, ведется раздельный учет реализации товаров по различным ставкам НДС, суммы торговых надбавок определяются по каждому реализованному товару. Отчетным периодом по НДС является квартал. В рассматриваемой ситуации организация в сентябре 2014 г. реализовала товар иностранному покупателю и, поскольку на дату продажи у нее не было оснований для применения нулевой ставки НДС, факт реализации и исчисление НДС по ставке 20 % она отражает в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке. При заполнении декларации по НДС за III квартал 2014 г. оборот по реализации товара иностранному покупателю в размере 2 088 000 руб. организация отражает в стр.1, так как до даты представления данной декларации в налоговые органы (20 октября 2014 г.) от РУП «Белтаможсервис» акт не поступил. В феврале 2015 г. от РУП «Белтаможсервис» в организацию поступил акт, который в этом же месяце был подписан. В течение 7 рабочих дней после подписания указанного акта организация обязана перечислить на счет РУП «Белтаможсервис» предъявленную в нем для возмещения сумму налога (п.4 ст.1021 НК). Подписанный обеими сторонами акт является документальным подтверждением вывоза товара, ранее реализованного иностранному покупателю. В связи с тем что акт получен и подписан организацией до истечения 12 месяцев с даты продажи товара иностранному покупателю, по произведенной в сентябре 2014 г. реализации организация вправе применить нулевую ставку НДС. Организация отражает оборот по реализации товара иностранному покупателю со ставкой НДС в размере 0 % в стр.6 декларации по НДС за январь-март 2015 г. Одновременно с отражением в стр.6 оборота по реализации товара по ставке НДС 0 % в этой же декларации по НДС уменьшается оборот в стр.1. При этом, поскольку возврат иностранному физическому лицу уплаченного им НДС фактически уменьшает стоимость реализованного ему товара, в стр.6 декларации по НДС показывается оборот по реализации, уменьшенный на сумму НДС, перечисляемую организацией РУП «Белтаможсервис», а в стр.1 декларации по НДС оборот по реализации уменьшается на всю стоимость товара, реализованного иностранному покупателю. Таким образом, в стр.6 декларации по НДС необходимо отразить оборот в размере 1 740 000 руб. (2 088 000 - 348 000), а оборот в стр.1 - уменьшить на 2 088 000 руб. Для подтверждения применения нулевой ставки НДС в налоговые органы вместе с декларацией по НДС представляется также Реестр документальных подтверждений вывоза товара за пределы таможенной территории Таможенного союза согласно приложению 8 к декларации по НДС (подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК). В связи с применением нулевой ставки НДС необходимо вносить корректировки и в бухгалтерский учет. Поскольку стоимость товара, ранее реализованного иностранному покупателю, уменьшается на сумму НДС, подлежащую перечислению РУП «Белтаможсервис», то в бухгалтерском учете на эту сумму необходимо уменьшить размер ранее признанной выручки от реализации товара, а также скорректировать ранее начисленный НДС по этой операции. В бухгалтерском учете операции отражают следующим образом:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании Законов Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения. |
07.04.2015
Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»