Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
РЕАЛИЗУЕТЕ АВТОМОБИЛИ - ПРОВЕРЬТЕ, ПРАВИЛЬНО ЛИ ВЫ ОПРЕДЕЛИЛИ НАЛОГОВУЮ БАЗУ И ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В сравнительной таблице приведены нормы законодательства, в которых изложены порядок определения налоговой базы для исчисления НДС и порядок вычета НДС для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, реализующих автомобили, в 2011-2012 гг.
|
2012 г. | |||
|
До 1 мая 2011 г. |
С 1 мая 2011 г. |
До 24 января 2012 г. |
С 24 января 2012 г. |
|
Налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями ввезенных ими на таможенную территорию Республики Беларусь транспортных средств определялась как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цена реализации и цена приобретения определялись с учетом НДС. Данное положение применялось также при реализации транспортных средств с территории свободных складов (Указ Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» (далее - Указ № 546) (в редакции от 09.03.2010 № 143)) |
Налоговая база для расчета налога на добавленную стоимость при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных у физических и (или) юридических лиц, в т.ч. за пределами Республики Беларусь, определялась как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цена реализации и цена приобретения определялись с учетом НДС. Данное положение применялось также при реализации транспортных средств с территории свободных складов (Указ № 546 (в редакции от 04.04.2011 № 130)) |
Налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств (Указ № 546 (в редакции от 17.01.2012 № 36)) | |
|
Не подлежали вычету суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) покупателем при приобретении и (или) ввозе товаров, налоговая база при реализации которых определялась в соответствии с п.3 ст.98 Налогового кодекса РБ (далее - НК) (подп.19.8 п.19 ст.107 НК (в редакции от 10.01.2011 № 241-З)). Налоговая база НДС при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров определялась как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определялись с учетом НДС (п.3 ст.98 НК) |
Не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) покупателем при приобретении и (или) ввозе товаров, налоговая база при реализации которых определяется покупателем как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (подп.19.8 п.19 ст.107 НК (в редакции от 30.12.2011 № 330-З)) | ||
|
Пример Автомобиль ввезен в Беларусь из Германии без уплаты НДС при ввозе и передан покупателю в апреле 2011 г. Налог на добавленную стоимость исчисляется из разницы между ценой реализации и ценой приобретения автомобиля.
Пример Автомобиль приобретен на территории Республики Беларусь, предъявлен «входной» НДС. Автомобиль отгружен покупателю в апреле 2011 г. Налоговой базой является цена реализации автомобиля. Сумма «входного» НДС по автомобилю принимается к вычету |
Пример Автомобиль приобретен на территории Республики Беларусь, предъявлен «входной» НДС. Автомобиль отгружен покупателю в мае 2011 г. Налоговой базой является разница между ценой реализации автомобиля с НДС и ценой приобретения с НДС. Сумма «входного» НДС по автомобилю принимается к вычету |
Пример Автомобиль приобретен на территории Республики Беларусь у юридического лица в 2011 г. Сумма «входного» НДС принята к вычету. Автомобиль отгружен покупателю 17 января 2012 г. Налоговая база определяется как разница между ценой реализации автомобиля с НДС и ценой приобретения автомобиля с НДС. «Входной» НДС, принятый к вычету, не восстанавливается.
Пример Автомобиль приобретен на территории Республики Беларусь 4 января 2012 г. Предъявлен «входной» НДС. Автомобиль отгружен покупателю 19 января 2012 г. Налоговая база определяется как разница между ценой реализации автомобиля с НДС и ценой приобретения автомобиля с НДС. «Входной» НДС по автомобилю к вычету не принимается |
Пример Автомобиль приобретен на территории Республики Беларусь у юридического лица в 2011 г. Сумма «входного» НДС принята к вычету. Автомобиль отгружен покупателю 27 января 2012 г. Налоговая база определяется как цена реализации автомобиля. «Входной» НДС, принятый к вычету, не восстанавливается.
Пример Автомобиль приобретен на территории Республики Беларусь у физического лица в 2010 г. и отгружен покупателю 1 февраля 2012 г. Налоговая база определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения автомобиля |
Разъяснения
Как видно из таблицы, в 2011 г. право на вычет НДС отсутствовало, если налоговая база определялась в виде разницы между ценой реализации с НДС и ценой приобретения с НДС по товарам, на которые установлены регулируемые розничные цены, многооборотной таре, приобретенным ценным бумагам, так как данные товары перечислены в п.3 ст.98 НК.
В связи с этим в отношении реализации автомобилей, ввезенных в условиях Указа № 546 и содержащихся в Перечне транспортных средств, при ввозе и (или) реализации которых применяется освобождение от акцизов, приведенном в приложении к нему, плательщики имели право на вычет «входного» НДС в 2011 г., что было указано в совместном письме Минфина РБ от 16.05.2011 № 05-1-17/460 и МНС РБ от 16.05.2011 № 2-1-9/10261 «О налогообложении».
С 1 января 2012 г. при реализации автомобилей, по которым налоговая база определяется как разница между ценой реализации с НДС и ценой приобретения с НДС, в условиях Указа № 546 вычет «входного» НДС не производится на основании подп.19.8 п.19 ст.107 НК (в редакции от 30.12.2011 № 330-З).
Согласно п.26 ст.107 НК при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:
• товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;
• товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выдачи декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
• товаров, приобретенных в государствах - членах таможенного союза, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров.
Право на вычет отсутствует по автомобилям, принятым на учет с 1 января 2012 г., при определении налоговой базы по ним в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения.
Если автомобиль был принят на учет до 1 января 2012 г., а реализован в период с 1 января до 24 января 2012 г., то вычет НДС осуществляется несмотря на то, что налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения автомобиля.
Как видно из таблицы, с 24 января 2012 г. налоговая база в виде разницы определяется только при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц на территории Республики Беларусь. При реализации автомобилей, приобретенных у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами, а также приобретенных у физических лиц за пределами Республики Беларусь, налоговая база определяется как цена их реализации.
Согласно п.10 ст.103 НК при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.
Следовательно, по таким автомобилям, отгруженным с 24 января 2012 г., независимо от даты их оплаты покупателем, налоговая база определяется в новом порядке - как цена реализации автомобилей, а вычет суммы НДС производится в общеустановленном порядке, без применения подп.19.8 п.19 ст.107 НК.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З, от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З и от 30.12.2015 № 343-З внесены изменения и дополнения. |
27.08.2012 г.
Наталья Нехай, экономист