Материал помещен в архив

РЕКЛАМНЫЕ МАТЕРИАЛЫ СПИСЫВАЕМ ПРАВИЛЬНО

Определение рекламы

Одним из путей продвижения товаров на рынки сбыта является реклама этих товаров.

С 10 июля 2013 г. определение понятия «реклама» претерпело изменения.

Закон № 225-З расширил понятие «реклама», исключив норму о том, что реклама - это только та информация, которая предназначена для неопределенного круга лиц. И это имеет под собой основания. Фактически потребителями рекламы могут быть конкретная целевая аудитория, конкретная организация или гражданин, до сведения которых реклама доводится.

Формы рекламы могут быть самыми разнообразными:

• выставки;

• ярмарки;

• выставки-ярмарки;

• размещение рекламы в средствах массовой информации;

• всевозможные стенды и рекламные щиты;

• рекламные игры;

• демонстрация товаров и информации о них рекламораспространителем;

• и др.

Напомним, что расходы на рекламу в целях налогообложения прибыли не нормируются, а учитываются в фактически произведенных размерах как расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), на основании п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.170 НК, изложенного в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З.

Объекты рекламирования и рекламные материалы

Объектом рекламирования могут быть: продукция, товар, работа или услуга (далее - товар), организация или гражданин, права, охраняемые законом интересы или обязанности организаций или граждан, средства индивидуализации организаций или граждан, товаров, результаты интеллектуальной деятельности, конкурсы, лотереи, игры, иные игровые, рекламные и иные мероприятия, пари, явления (мероприятия) социального характера.

При распространении информации об объекте рекламирования могут использоваться различные рекламные материалы. К таковым можно отнести:

• непосредственно товары, которые рекламируются и безвозмездно передаются потребителям рекламы;

• материалы, которые несут информацию об организации-производителе или организации, реализующей рекламируемые товары (проспекты, буклеты, плакаты, канцтовары с логотипом организации и т.п.);

• иные материалы, которые необходимы для проведения рекламных мероприятий.

Проведение рекламных мероприятий (кроме рекламных игр) необходимо оформить локальными документами, в которых следует определить перечень рекламных материалов, которые будут использоваться при проведении данного мероприятия, ответственных за использование рекламных материалов и т.д.

Такими локальными документами могут быть: программа проведения мероприятия, смета на его проведение и тому подобные документы, утвержденные руководителем организации.

Проведение рекламных игр следует оформлять в соответствии с Положением о проведении рекламных игр на территории Республики Беларусь, утвержденным Указом Президента РБ от 30.01.2003 № 51.

Обратите внимание! Выдача и списание рекламных материалов - это хозяйственные операции, и они в обязательном порядке должны быть оформлены первичными учетными документами (подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» (далее - Указ № 114)).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. Требования к первичным учетным документам определены ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».   Такими документами могут быть: • товарная накладная формы ТН-2 или товарно-транспортная накладная формы ТТН-1; • накладная на внутреннее перемещение материалов; • акт списания рекламных материалов.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения.

Рассмотрим порядок учета и списания рекламных материалов у производителя объекта рекламирования и у организаций, осуществляющих торговую деятельность.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на рекламу у производителя

В качестве рекламных материалов у производителя могут выступать:

• собственные произведенные товары;

• материалы, изготовленные собственными силами;

• материалы, приобретенные у сторонних организаций.

Учет произведенных товаров, использованных в качестве рекламных материалов

Собственные производимые товары могут использоваться в качестве образцов на выставках, ярмарках, в ассортиментных кабинетах организации, путем передачи рекламораспространителю и т.п.

Причем образцы этих товаров могут использоваться многократно при проведении различных рекламных мероприятий.

Такие образцы товаров, используемые многократно, целесообразно учитывать в составе запасов, а именно, как отдельные предметы в составе средств в обороте согласно нормам Инструкции по учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133.

Рассмотрим сказанное на примерах.

Ситуация 1 Организация производит верхние трикотажные изделия детского ассортимента. В организации имеется демонстрационный зал, где представлен весь выпускаемый ею ассортимент, а также перспективные образцы, подготовленные к выпуску. Этот зал служит для показа ассортимента потенциальным покупателям продукции, для проведения художественных советов совместно с торговыми организациями и т.п. Имеется также ассортиментный кабинет, у заведующей которым хранятся образцы-эталоны производимой продукции, а также образцы, которые периодически демонстрируются на выставках, ярмарках и т.п.

В данном случае образцы, представленные в демонстрационном зале и в ассортиментном кабинете, следует учитывать на отдельном субсчете к счету 10. К примеру, это может быть субсчет 10-13 «Образцы производимой продукции». Учет таких образцов следует осуществлять по фактической себестоимости изготовления.

Естественно, что демонстрируемые образцы со временем теряют свое качество: цвет тускнеет, происходит естественный износ из-за многократного использования, перевозок и т.п.

В одних случаях такие образцы могут быть уценены и реализованы, в других - подлежат списанию, если их дальнейшее использование невозможно.

Справочно Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, предназначен счет 44 (п.35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)). В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 отражаются расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.

В бухгалтерском учете при использовании в качестве рекламных образцов собственной продукции производятся записи:

1) при уценке образцов:

2) при списании образцов:

3) при утере образцов:

Учет приобретенных товаров, использованных в качестве рекламных материалов

Основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета, юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями являются накладные форм ТТН-1 и ТН-2. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются на учет на основании документов, выписанных грузоотправителем (п.2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192).

Приобретенные рекламные материалы принимаются к бухгалтерскому учету на основании накладных и учитываются в качестве материалов с отражением на отдельном субсчете к счету 10, например 10-14 «Рекламные материалы приобретенные».

Ситуация 2 Организация заказала у сторонней организации авторучки с логотипом своей организации, буклеты производимой продукции, которые планируется раздать потенциальным покупателям в рамках выставки-продажи для оптовых покупателей, проводимой вне территории организации.

Приказом, которым утверждены мероприятия по подготовке к проведению выставки, лицом, ответственным за раздачу рекламных материалов, назначен работник отдела маркетинга.

Поскольку выставка проводится вне территории организации, на рекламные материалы необходимо выписать накладную формы ТН-2 или формы ТТН-1. Подпись о получении рекламных материалов в накладной должен сделать работник, ответственный за их раздачу.

Списание розданных рекламных материалов необходимо оформить актом списания, оформленным в соответствии с требованиями, установленными для первичных учетных документов (подп.1.4 п.1 Указа № 114).

Состав комиссии по списанию рекламных материалов следует определить в приказе по утверждению мероприятий по проведению выставки-продажи и включить в него работников, принимавших участие в проведении ярмарки.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Учет и списание рекламной продукции у торговых организаций

Учет и списание рекламной продукции у торговых организаций рассмотрим на условных ситуациях.

Ситуация 3 Торговая организация приобретает у производителя ворота различных моделей с целью их дальнейшей продажи, как оптовой, так и розничной. В офисе представлено несколько экземпляров ворот в качестве рекламы для покупателей. Как учитывать такие ворота? Как списать их в случае потери качества? Учитываются ли расходы на списание при налогообложении прибыли?

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, расходы на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы, отражаются на счете 44 (п.35 Инструкции № 50).

При использовании ворот в качестве рекламных образцов при отражении их в бухгалтерском учете можно воспользоваться подп.3.2.6 «Учет товаров, использованных на оформление витрин» п.3 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74.

При этом приобретенные товары, которые используются в качестве образцов, можно отражать на отдельном субсчете к счету 41 по ценам приобретения либо перевести их из товара в материалы и отражать на субсчете 10-14.

Если товары, используемые в качестве рекламных образцов, потеряют свое качество лишь частично, то их следует уценить до цены возможной реализации, а сумму уценки отнести в состав расходов на рекламу.

Если реализовать рекламные образцы невозможно ввиду потери качества, то их стоимость полностью списывается в расходы на рекламу.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Ситуация 4 Продовольственный магазин совместно с производителем молочных продуктов организовали в магазине рекламу этих продуктов.

Проведение мероприятия оформлено совместным приказом. Согласно приказу предприятие-производитель предоставляет для дегустации покупателями магазина образцы продукции пяти наименований по 2 кг каждой. При необходимости продукты для дегустации дополнительно предоставляет магазин.

Производителем по накладной отгружено в адрес магазина 10 кг продукции с указанием в накладной:

• по строке «Основание отпуска» - даты и номера совместного приказа о проведении рекламного мероприятия;

• в графе 11 «Примечание» - «Без оплаты, для проведения рекламного мероприятия».

Работники магазина организуют дегустацию выпускаемой продукции с участием представителя производителя, рассказывают о качестве и особенностях рекламируемой продукции, ее полезных свойствах и т.п.

Фактически за время проведения рекламного мероприятия для дегустации использовано 10 кг продукции производителя и 1,5 кг продукции магазина.

По результатам мероприятия собраны отзывы (замечания и предложения) покупателей по продукции, предложения по улучшению торговли этими товарами.

Оформлены акты списания использованной для дегустации продукции, а также товаров магазина. Акты списания подписаны работниками магазина и представителем производителя.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

12.12.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»