Материал помещен в архив

РЕМОНТ АВТОМОБИЛЯ, ПОЛУЧЕННОГО ПО ДОГОВОРУ БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ

Ситуация Организация по договору безвозмездного пользования для обслуживания офиса использует легковой автомобиль. В бухгалтерском учете он учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». По условиям договора содержание и обслуживание автомобиля осуществляет организация-пользователь. У организации-пользователя возникала необходимость в ремонте данного автомобиля. Ремонт будет проведен сторонней организацией, но с использованием запасный частей заказчика. В связи с этим возникли вопросы: • можно ли отнести расходы по ремонту автомобиля на затраты, учитываемые при налогообложении; • как нужно документально оформить и отразить в учете передачу ремонтной организации запасных частей и их списание; • как отразить в учете услуги по ремонту автомобиля?

Законодательное регулирование безвозмездного пользования имуществом

По договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя должна вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа (п.1 ст.643 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, производить текущий и капитальный ремонты и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст.649 ГК).

Таким образом, ссудополучатель должен осуществлять обслуживание автомобиля и технический уход за ним, нести расходы, связанные с его содержанием: приобретение запасных частей, деталей и т. д.

Учет расходов по ремонту при налогообложении прибыли

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Поскольку автомобиль, полученный организацией в безвозмездное пользование, используется в производственной деятельности для обслуживания офиса, расходы по его ремонту и содержанию можно включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом то, что автомобиль не собственность организации, не имеет значения, поскольку обязанности по нахождению используемого имущества в собственности НК не установлено.

Бухгалтерский учет и документальное оформление передачи запасных частей для ремонта

По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п.1 ст.733 ГК).

К договорам возмездного оказания услуг по ремонту автомобилей применяются общие положения о подряде, установленные ст.656-682 ГК (ст.737 ГК).

Услуги по ремонту автомобилей могут оказываться как с использованием собственных материалов подрядчика, так и с использованием материала заказчика (ст.658 и 667 ГК).

Ремонтная организация при приеме автомобиля в ремонт оформляет заказ-наряд (иной документ), в котором указывает перечень и стоимость ремонтных услуг, а также необходимых для этого материалов и запасных частей.

Для учета наличия и движения запасных частей, используемых для замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., предназначен субсчет 10-5 «Запасные части» к счету 10 «Материалы» (часть седьмая п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Запасные части принимаются к учету по фактической цене приобретения (п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

Для списания товарно-материальных ценностей (далее - товары) у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя, при перемещении товаров внутри организации между местами хранения и (или) производства, расположенными по разным адресам (за исключением перемещения товаров в пределах одного здания) организациями применяются накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 (часть вторая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58; далее - Инструкция № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.1 Инструкции № 58 в ред. постановления Минфина от 23.08.2017 № 26 с учетом изменений, внесенных постановлением Минфина от 29.12.2021 № 77. Комментарий см. здесь.

При осуществлении внутриреспубликанских автомобильных перевозок для собственных нужд оформляется накладная ТТН-1. Накладная ТН-2 оформляется при передаче товаров без участия автомобильного транспорта и в иных случаях, установленных законодательством Республики Беларусь (часть четвертая п.1 Инструкции № 58).

Поэтому передачу запасных частей ремонтной организации для выполнения ремонта следует оформить накладной соответствующей формы.

Переданные для ремонта запасные части в бухгалтерском учете на основании накладной отражаются на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (часть десятая п.16 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет затрат на ремонт автомобиля

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее - Закон № 57-З).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать сведения, перечисленные в п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Переданные запасные части до окончания ремонтных работ организации продолжают учитывать в составе запасов организации на субсчете 10-7.

Основанием для списания на затраты переданных для ремонта запасных частей, а также стоимости услуг по ремонту будет заказ-наряд (иной первичный учетный документ) на ремонт автомобиля, оформленный ремонтной организацией.

Для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией, предназначен счет 26 «Общехозяйственные затраты». На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты (часть первая п.28 Инструкции № 50).

Управленческие расходы, связанные с управлением организацией и учитываемые на счете 26, включаются в составе расходов по текущей деятельности организации (пп.8, 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Операции по приобретению, передаче и списанию запасных частей на счетах бухгалтерского учета отражаются записями:

15.11.2016

Анна Андреева, экономист