Материал помещен в архив

РЕМОНТ АВТОМОБИЛЯ В ЗАГРАНИЧНОЙ КОМАНДИРОВКЕ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Работник организации отправлен в командировку в Российскую Федерацию на автомобиле, который пришлось там ремонтировать. Работник приобрел запчасти самостоятельно, а ремонт с использованием этих запчастей произвел сервисный центр на территории России. Работник представил договор на ремонт, акт оказанных услуг и накладную на запчасти, использованные при ремонте. Необходимо ли исчислять: • «ввозной» НДС по запчастям; • НДС по услугам по ремонту автомобиля; • налог на доходы иностранных юридических лиц? Как отражать в бухгалтерском учете затраты на ремонт автомобиля за границей: с учетом установленных запчастей или запчасти приходовать и списывать отдельно? Учитываются ли затраты на ремонт, произведенный за пределами Республики Беларусь, при налогообложении прибыли?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При ввозе запасных частей, установленных при ремонте за пределами Республики Беларусь, НДС не исчисляется

Освобождаются от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь транспортные средства, ввозимые с территории государств - членов Евразийского экономического союза, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств (подп.1.1 п.1 ст.96 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Имея акт, подтверждающий установку приобретенных запчастей на автомобиль за пределами Республики Беларусь, организация вправе воспользоваться выше приведенной нормой ст.96 НК.

Таким образом, запасные части, приобретенные для устранения поломки автомобилей и установленные в пути следования на территории Российской Федерации, не облагаются налогом на добавленную стоимость при ввозе их на территорию Республики Беларусь.

Справочно Если бы водитель произвел ремонт автомобиля и установку приобретенных запчастей самостоятельно, то для подтверждения их установки на территории Российской Федерации нужно было бы оформить акт установки (замены) запасных частей, использования материалов для восстановления работоспособности транспортного средства за пределами таможенной территории Республики Беларусь, форма которого утверждена постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 26.06.2008 № 74. Этим же постановлением утверждена Инструкция о порядке применения и заполнения формы акта установки (замены) запасных частей, использования материалов для восстановления работоспособности транспортного средства за пределами таможенной территории Республики Беларусь.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 января 2025 г. постановление № 74 утратило силу постановлением Минтранса от 19.12.2024 № 114 «О признании утратившим силу постановления Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 26 июня 2008 г. № 74».

Исчислять НДС от стоимости услуг по ремонту не следует

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Евразийском экономическом союзе регулируется разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол).

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п.31 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола (п.28 Протокола).

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена (подп.2 п.29 Протокола).

Таким образом, местом ремонта автомобиля является территория Российской Федерации.

Следовательно, НДС в Республике Беларусь от стоимости услуг по ремонту автомобиля в России исчислять не следует.

Налог на доходы не исчисляется

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст.145 НК).

Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, поименованные в п.1 ст.146 НК.

Поскольку услуги по ремонту транспортных средств не указаны в п.1 ст.146 НК, то доход, выплачиваемый белорусской организацией нерезидентам, не признается объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт автомобиля

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (часть вторая п.20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

В соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50:

• запасные части учитываются на субсчете 10-5 «Запасные части» (часть седьмая п.16);

• затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, отражаются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» (п.27);

• затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения отражаются на счете 26 «Общехозяйственные затраты» (п.28);

• затраты по содержанию транспортных средств могут учитываться также на счете 23 «Вспомогательные производства» (п.26);

• затраты на ремонт основных средств в организациях, осуществляющих торговую деятельность, отражаются на счете 44 «Расходы на реализацию» (п.35).

Если при ремонте автомобиля использовались запасные части заказчика, то это находит отражение в акте оказанных услуг. Вероятнее всего, в акте, оформленном российским сервисным центром, будут указаны только наименования установленных запчастей без указания их стоимости, поскольку они не подлежали оплате подрядчику, выполнявшему ремонт.

Поэтому запчасти следует принять к учету и списать на затраты на основании акта оказанных услуг на ремонт автомобиля.

В бухгалтерском учете следует внести записи:

Затраты на ремонт автомобиля учитываются при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии хотя бы одного из критериев, поименованных в п.3 ст.130 НК.

Таким образом, если автомобиль используется при производстве и (или) реализации продукции, товаров, работ (услуг), то организация вправе учитывать затраты на его ремонт при налогообложении прибыли (на основании п.1 ст.130 с учетом п.3 ст.130 НК).

При этом место выполнения ремонта значения не имеет.

14.08.2018

Евгений Микулич, экономист