Материал помещен в архив

ВОПРОС

Республиканское унитарное предприятие осуществляет передачу в коммунальную собственность области на баланс учреждения здравоохранения основных средств (стоматологическое оборудование) (в приказе РУП ссылка на подп.4.1 п.4 Указа Президента Республики Беларусь от 10.05.2019 № 169 «О распоряжении государственным имуществом» (далее - Указ)).

Облагается ли данная безвозмездная передача НДС? Следует ли ее отразить в строке 5 налоговой декларации по НДС и будет ли она участвовать в распределении налоговых вычетов?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 марта 2023 г. следует руководствоваться подп.4.1 п.4 Указа от 19.09.2022 № 330 «О распоряжении имуществом». Комментарий см. здесь.

ОТВЕТ

Данная передача не облагается НДС на основании подп.2.5.5 п.2 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Оборот по передаче отражается в строке 5 налоговой декларации по НДС, если: оборудование (с учетом НДС) было приобретено до 01.01.2019, этот НДС был учтен в составе налоговых вычетов, раздельный учет вычетов по обороту по безвозмездной передаче не обеспечен (подп.24.9 п.24, п.15 ст.133 НК). В иных случаях оборот не отражается в налоговой декларации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в п.15 ст.133 НК внесены изменения, подп.2.5.5 п.2 ст.115 НК исключен Законом от 29.12.2020 № 72-З. Комментарий см. здесь.

Развернутый ответ. Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая оплату счетов за приобретенные и переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта (подп.2.5.5 п.2 ст.115 НК).

Следовательно, безвозмездная передача стоматологического оборудования бюджетной организации здравоохранения не является объектом обложения НДС.

В строке 5 налоговой декларации по НДС отражаются операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса в соответствии с пп.3 и 4 ст.134 НК (подп.15.2¹ п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).

Дело в том, что по оборотам по безвозмездной передаче установлен особый порядок вычета сумм «входного» НДС.

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (часть первая п.15 ст.133 НК).

Следовательно, суммы «входного» НДС, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, определенные методом удельного веса или методом раздельного учета (п.16 ст.133 НК), должны быть приняты к вычету в пределах суммы налога, исчисленной по реализации, независимо от того, облагается НДС или не облагается оборот по безвозмездной передаче, и независимо от того, по какой ставке НДС он облагается.

Вместе с тем из данного правила в п.15 ст.133 НК установлены исключения.

Так, положения части первой п.15 ст.133 НК не применяются в отношении сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих вычету согласно абзацу 3 подп.24.9 п.24 ст.133 НК (абзац 7 части второй п.15 ст.133 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться абз.3 подп.24.9 п.24 ст.133 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 72-З. Комментарий см. здесь.

Согласно абзацу 3 подп.24.9 п.24 ст.133 НК не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп.2.5.5 п.2 ст.115 НК.

Соответственно, эти обороты не отражаются в строке 5 налоговой декларации по НДС и не участвуют в распределении налоговых вычетов.

Однако запрет на вычет НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, безвозмездно переданным бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, установлен с 01.01.2019.

При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:

• товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;

• товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• товаров, приобретенных в государствах - членах Евразийского экономического союза, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров;

• работ и услуг, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;

• имущественных прав, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов (п.28 ст.133 НК).

Следовательно, если товары (работы, услуги), имущественные права были оприходованы (ввезены), получены до 01.01.2019, запрет на вычет НДС не действует.

Учитывая изложенное, оборот по безвозмездной передаче стоматологического оборудования бюджетной организации здравоохранения отражается в строке 5 налоговой декларации по НДС, если: оборудование было приобретено до 01.01.2019 с учетом НДС и этот НДС был учтен в составе налоговых вычетов, а раздельный учет вычетов по обороту по безвозмездной передаче не обеспечен. В иных случаях оборот по безвозмездной передаче не отражается в налоговой декларации.

03.09.2020

Наталья Нехай, аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление НДС. Выставление ЭСЧФ с 22 августа 2020 года»