Материал помещен в архив

ВОПРОС: Резидент Казахстана заказал у резидента Республики Беларусь производство товара из давальческого сырья, который затем передал ему по договору комиссии для реализации на территории Республики Беларусь.

Какой порядок налогообложения у переработчика в 2011 г.?

ОТВЕТ: В соответствии с подп.1.1 п.1 ст.102 Налогового кодекса РБ (далее - НК) по экспортируемым работам по переработке давальческого сырья (материалов) применяется ставка НДС 0 %.

Поскольку продукция, выработанная из давальческого сырья, не вывозится за пределы РБ, работы по переработке давальческого сырья облагаются НДС по ставке 20 %.

Как следует из п.3 ст.92 НК, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ.

Одновременно согласно п.2 ст.100 НК днем зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права зачисляются на счет комитента (доверителя), - дата зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя).

Таким образом, переработчик - резидент РБ, выступая комиссионером, должен исчислить НДС из стоимости продуктов переработки при получении оплаты от покупателя товаров. Налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке, предусмотренной для реализации данного товара на территории РБ.

Согласно подп.19.11 п.19 ст.107 НК не подлежат вычету суммы налога, уплаченные комиссионером (поверенным) в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, в случае возмещения им данных сумм налога на добавленную стоимость комитентом (доверителем). Следовательно, если комитент возмещает исчисленную сумму комиссионеру, то она не подлежит у комиссионера вычету.

В соответствии с п.5 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам.

Учитывая изложенное, переработчик, являясь также комиссионером, должен исчислить НДС по комиссионному вознаграждению по ставке 20 %.

15.08.2011 г.

Наталья Нехай, экономист