Материал помещен в архив

ВОПРОС: Резиденты Парка высоких технологий освобождаются от НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п.22 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12, далее - Положение). Соответственно, суммы входного НДС относятся на увеличение стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей. Но резидент ПВТ ошибочно предъявил покупателю сумму НДС в первичных учетных документах и отразил этот оборот по реализации в строке 1 раздела I части I налоговой декларации по НДС.

Нужно ли перечислять в бюджет сумму ошибочно выделенного НДС?  Какие суммы НДС можно указать в налоговых вычетах?

ОТВЕТ: Если НДС ошибочно предъявлен плательщику НДС в Республике Беларусь, указан в первичном учетном документе и в выставленном покупателю ЭСЧФ, отражен в налоговой декларации, то при отсутствии налоговых вычетов по счету 18 резиденту ПВТ следует уплатить налог в бюджет.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. С 19 июля 2019 г. следует руководствоваться Положением с учетом изменений, внесенных Декретом Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4. Нормы пп.22 и 23 старой редакции содержатся в пп.27 и 28 новой редакции Положения.

По общему правилу, резиденты ПВТ на основании п.22 Положения освобождены от НДС по своей хозяйственной деятельности на территории Республики Беларусь. При заполнении налоговой декларации по НДС обороты, освобожденные от НДС, отражаются в строке 8 раздела I части I декларации.

Справочно Резидентам ПВТ предоставлено право отказаться от использования указанной льготы по НДС на срок не менее календарного года. В этом случае необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган (часть третья п.23 Положения).

Вместе с тем суммы НДС, излишне предъявленные в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, и выставляемых исправленных (дополнительных) электронных счетов-фактур, подписанных покупателем - плательщиком в Республике Беларусь электронной цифровой подписью (часть первая п.8¹ ст.105 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Следовательно, излишне предъявленной считается сумма НДС, выделенная и в первичном учетном документе, и в ЭСЧФ. Если в ЭСЧФ будет указана ставка и сумма НДС, это повлечет у продавца необходимость исчисления НДС по данному обороту и отражению оборота в строке 1 налоговой декларации с последующей уплатой налога в бюджет.

Если у резидента ПВТ в дебете счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» отсутствуют суммы входного НДС по приобретенным ТМЦ, значит, к вычету принять будет нечего (то есть сумма налоговых вычетов в разделе II налоговой декларации по НДС будет равна нулю).

В случае когда ЭСЧФ по указанному обороту выставлен на Портал ЭСЧФ и подписан покупателем, но резидент ПВТ хочет избежать уплаты в бюджет ошибочно предъявленного НДС, ему следует составить акт сверки расчетов с покупателем. После этого резиденту ПВТ нужно аннулировать исходный ЭСЧФ с указанием даты аннулирования, которая соответствует дате оформления акта сверки расчетов. При этом исходный ЭСЧФ приобретет статус «Выставлен. Аннулирован поставщиком» до момента его подписания электронно-цифровой подписью покупателем (часть вторая п.28 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15). Затем резиденту ПВТ необходимо выставить на Портал исходный ЭСЧФ с указанием в строке 3 «Дата совершения операции» даты оформления акта сверки (абзац 2 части первой п.37 указанной Инструкции).

Обратите внимание! Электронный счет-фактура не создается плательщиком при реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от НДС (абзац 3 п.7 ст.1061 НК). А значит, отражать такой оборот в строке 1 налоговой декларации по НДС не нужно, соответственно, и перечислять в бюджет ошибочно предъявленную сумму НДС в данном случае не требуется. Однако для корректного формирования данных камерального контроля по показателям налоговой базы МНС рекомендует плательщикам в таком случае создавать один итоговый ЭСЧФ с направлением его на Портал ЭСЧФ (п.1 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2017 № 2-1-10/02086 «О некоторых вопросах выставления электронных счетов-фактур и проведения камерального контроля»).   От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29. С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронного счета-фактуры регулируются ст.131 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

19.01.2018

Елена Кудравец, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»