Материал помещен в архив

ВОПРОС: Резидент Республики Беларусь оказывает дизайнерские услуги по планировке и интерьеру помещений на территории Российской Федерации по договору:

1) с резидентом Украины;

2) с резидентом Республики Беларусь;

3) с резидентом Российской Федерации.

В каком порядке производится обложение налогом на добавленную стоимость оборота по реализации таких услуг в 2013 г.?

ОТВЕТ: 1 и 2. Налог на добавленную стоимость не исчисляется, оборот не отражается в налоговой декларации по НДС.

Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Обороты за пределами Республики Беларусь не признаются объектом налогообложения (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, в т.ч. возводимым (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.33 НК).

Настоящее положение применяется и в отношении сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) и внаем недвижимого имущества, услуг экспертов и агентов по оценке недвижимого имущества, а с 2013 г. - еще и в отношении непосредственно связанных с недвижимым имуществом инжиниринговых, дизайнерских услуг, услуг авторского и технического надзора за строительством.

Справочно Дизайнерские услуги - услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений, художественному конструированию (абзац 4 п.3 ст.33 НК).

Учитывая изложенное, если дизайнерские услуги связаны с недвижимым имуществом, то место их реализации определяется по месту нахождения недвижимого имущества. Если эти услуги связаны с иными объектами, то место их реализации определяется как место деятельности заказчика услуг (подп.1.4 п.1 ст.33 НК).

Таким образом, местом реализации дизайнерских услуг, связанных с недвижимым имуществом, находящимся за пределами Республики Беларусь, по договору с резидентом Украины и резидентом Республики Беларусь территория Республики Беларусь не признается, т.е. объект обложения НДС отсутствует.

С 1 января 2013 г. при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь (п.24 ст.107 НК). Следовательно, обороты по сдаче в аренду, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, не участвуют в 2013 г. при распределении налоговых вычетов по удельному весу.

В разделе I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п.24 ст.107 НК (подп.10.12 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Следовательно, поскольку местом реализации дизайнерских услуг не является территория Республики Беларусь, такой оборот не отражается в 2013 г. в налоговой декларации по НДС.

3. Налог на добавленную стоимость не исчисляется, оборот не отражается в налоговой декларации по НДС.

Место реализации работ, услуг по договорам с резидентами Российской Федерации и Казахстана определяется в соответствии со ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Справочно Местом реализации дизайнерских услуг является место регистрации в качестве налогоплательщика заказчика этих услуг независимо от того, связаны эти услуги с недвижимым имуществом или нет (подп.4) п.1 ст.3 Протокола).

Таким образом, если заказчик дизайнерских услуг - резидент Российской Федерации, местом реализации данных услуг не признается территория Республики Беларусь, НДС не исчисляется, оборот не отражается в налоговой декларации по НДС.

12.04.2013

Наталья Нехай, экономист