Материал помещен в архив

ВОПРОС: Резидент Республики Беларусь выполняет разработку проекта строительства здания на территории Республики Беларусь по договору:

1) с резидентом Украины;

2) с резидентом Российской Федерации.

В каком порядке производится обложение налогом на добавленную стоимость оборота по реализации таких услуг в 2013 г.?

ОТВЕТ: 1. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Обороты за пределами Республики Беларусь не признаются объектом налогообложения (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, в т.ч. возводимым (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.33 НК).

Настоящее положение применяется и в отношении сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) и внаем недвижимого имущества, услуг экспертов и агентов по оценке недвижимого имущества, а с 2013 г. - еще и в отношении непосредственно связанных с недвижимым имуществом инжиниринговых, дизайнерских услуг, услуг авторского и технического надзора за строительством.

Справочно Инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов) (абзац 5 п.3 ст.33 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. следует руководствоваться определением «инжиниринговые услуги» согласно абзацу 5 п.3 ст.33 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З.

Учитывая изложенное, если проектные работы связаны с недвижимым имуществом, то место их реализации определяется по месту нахождения недвижимого имущества. Таким образом, местом реализации проектных работ, связанных с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, по договору с резидентом Украины признается территория Республики Беларусь, т.е. подлежит исчислению НДС.

Обратите внимание! Если проектные работы связаны с объектами жилищного фонда, то обороты по реализации данных работ, выполненных на территории Республики Беларусь, освобождаются от НДС (п.2 перечня работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (приложение 1 к Указу Президента РБ от 26.03.2007 № 138)). Оборот по их реализации в таком случае отражается в строке 8 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС).

2. Налог на добавленную стоимость не исчисляется, оборот не отражается в налоговой декларации по НДС.

Место реализации работ, услуг по договорам с резидентами Российской Федерации и Казахстана определяется в соответствии со ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Справочно Местом реализации инжиниринговых услуг является место регистрации в качестве налогоплательщика заказчика этих услуг независимо от того, связаны эти услуги с недвижимым имуществом или нет (подп.4) п.1 ст.3 Протокола).

Таким образом, если заказчик проектных работ - резидент Российской Федерации, местом реализации данных работ не признается территория Республики Беларусь, НДС не исчисляется.

С 1 января 2013 г. при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь. Следовательно, обороты по сдаче в аренду, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, не участвуют в 2013 г. при распределении налоговых вычетов по удельному весу (п.24 ст.107 НК).

В разделе I налоговой декларации по НДС отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п.24 ст.107 НК (подп.10.12 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

Следовательно, поскольку местом реализации проектных работ не является территория Республики Беларусь, то такой оборот не отражается в 2013 г. в налоговой декларации по НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

12.04.2013

Наталья Нехай, экономист