Материал помещен в архив

С 1 ДЕКАБРЯ 2013 ГОДА ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА НЕДВИЖИМОСТЬ ПО ДЕКРЕТУ № 6 БУДЕТ ИЗМЕНЕН

С 1 декабря 2013 г. изменяется порядок применения льгот по налогу на недвижимость коммерческими организациями Республики Беларусь, зарегистрированными в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (далее - коммерческие организации) и осуществляющими на указанных территориях деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в связи со вступлением в силу Декрета Президента РБ от 11.09.2013 № 5 «О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 г. № 6».

Рассмотрим, как следует применять указанную льготу.

Новации законодательства в порядке применения льготы по налогу на недвижимость

Освобождение от налога на недвижимость предоставляется в текущем квартале, если в непосредственно предшествовавшем ему квартале коммерческой организацией, обособленным подразделением осуществлялась деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, прибыль от реализации которых освобождается от налогообложения в соответствии с абзацем 2 подп.1.1 и абзацем 2 подп.1.2.1 п.1 Декрета Президента РБ от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее - Декрет № 6) (подп.1.4 п.1 Декрета № 6).

Обратите внимание! К указанным работам (услугам) не относится предоставление имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование.

Льгота по налогу на недвижимость не применяется в отношении:

1) коммерческих организаций и их обособленных подразделений, осуществляющих следующие виды деятельности:

- риелторскую;

- в сфере игорного бизнеса;

- лотерейную;

- по организации и проведению электронных интерактивных игр;

- по производству и (или) реализации подакцизных товаров;

- по производству и (или) реализации ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;

- по изготовлению ценных бумаг, денежных знаков и монет, почтовых марок;

- деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы;

2) налога на недвижимость со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности;

3) налога на недвижимость со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства.

Пример 1 Организация зарегистрирована и осуществляет деятельность в сельской местности. Для более эффективного продвижения своих товаров она приобрела здание склада в г.Минске. В этой ситуации льготу по налогу на недвижимость по части здания, расположенного в г.Минске, организация применить не вправе.

Изменилась формулировка льготы по налогу на недвижимость для самой организации и ее обособленного подразделения:

• коммерческие организации вправе не исчислять иные налоги, и в частности, налог на недвижимость, по основным средствам, находящимся на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (абзац 4 подп.1.1 и абзац 5 части четвертой подп.1.4 п.1 Декрета № 6);

• обособленными подразделениями налог на недвижимость не уплачивается со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся на балансе обособленного подразделения и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (абзац 3 подп.1.2.1 п.1 Декрета № 6).

Таким образом, коммерческая организация вправе не исчислять налог на недвижимость со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, не только находящихся на ее балансе, но и арендованных, которые учитываются на забалансовом счете, поскольку никаких ограничений по данному вопросу для организаций не установлено. А вот для обособленных структурных подразделений льготой можно воспользоваться только по тем зданиям (сооружениям) и машино-местам, которые находятся на балансе этого подразделения.

Справочно В соответствии со ст.184 Налогового кодекса РБ (далее - НК) по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями: • в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций, плательщиком признается организация, у которой эти капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места находятся на балансе по условиям договора финансовой аренды (лизинга); • в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

Пример 2 Коммерческая организация, расположенная в сельской местности и занимающаяся производством мебели, арендовала у физического лица здание. По нормам ст.184 НК плательщиком налога на недвижимость по этому зданию должна быть организация-арендатор. Но она имеет право воспользоваться льготой по налогу на недвижимость согласно Декрету № 6 и не исчислять и не уплачивать налог по арендованному зданию.

Пример 3 Обособленное структурное подразделение организации расположено в сельской местности и занимается распиловкой древесины. Оно взяло у физического лица в аренду здание, находящееся в этом же населенном пункте, для размещения в нем склада пиломатериалов. По зданию, взятому в аренду у физического лица, обособленное подразделение обязано уплачивать налог на недвижимость.

Как на практике можно воспользоваться льготой, не нарушая законодательства

Если и головная организация, и обособленное подразделение находятся на территории, которая позволяет применить льготы по налогу на недвижимость, предусмотренные Декретом № 6, то в аренду здание, необходимое для деятельности обособленного подразделения, может взять головная организация. При этом она воспользуется льготой по налогу на недвижимость.

В Декрете № 6 не сказано, что для применения льготы по налогу на недвижимость коммерческой организацией здания должны использоваться именно самой организацией.

В целях же формирования фактической себестоимости производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг ничто не мешает организации затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией данного здания, передать обособленному подразделению.

В учете в такой ситуации должны быть сделаны записи:

11.11.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»