Материал помещен в архив

ВОПРОС: С 16 августа 2010 г. по 9 сентября 2010 г. организация предоставляет сотруднику ежегодный трудовой отпуск. Сумма начисленных отпускных за этот период составила 1 350 000 руб. (в т.ч. за август - 1 010 000 руб. и за сентябрь - 340 000 руб.). Начисленная заработная плата за август 2010 г. составила 400 000 руб.

В каком порядке при исчислении подоходного налога должен предоставляться стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК), если сумма начисленного дохода в августе 2010 г. превысила 1 635 000 руб.?

ОТВЕТ: При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.156 НК плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 270 000 руб. в месяц только при условии, что его доход за этот месяц не превысил 1 635 000 руб.

В соответствии с подп.3.1 п.3 ст.175 НК доходы за период нахождения плательщика в отпуске, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены. При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц (подп.3.4 п.3 ст.175 НК).

В данном случае в доход за август 2010 г. включается заработная плата за этот месяц (400 000 руб.) и сумма отпускных, приходящаяся на этот месяц (1 010 000 руб.), всего - 1 410 000 руб. Сумма отпускных, начисленных за сентябрь 2010 г. (340 000 руб.), включается в доход этого месяца.

С учетом того что исчисление подоходного налога производится налоговыми агентами ежемесячно, в рассматриваемой ситуации отдельно должен быть исчислен подоходный налог с сумм отпускных и заработной платы, начисленных за август 2010 г., и с суммы отпускных, приходящейся на сентябрь 2010 г.

Таким образом, при определении налоговой базы за август 2010 г. налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет в размере 270 000 руб., так как начисленный доход за этот месяц не превысил 1 635 000 руб.

Исчисление подоходного налога с суммы отпускных, начисленных за сентябрь 2010 г., также производится с учетом стандартного налогового вычета, поскольку начисленный доход за этот месяц не превысил 1 635 000 руб.

При выплате заработной платы за сентябрь 2010 г., если ее начисленный размер превысит 1 295 000 руб., налоговому агенту следует исчислить подоходный налог со всего дохода, начисленного сотруднику за этот месяц, без уменьшения его на размер стандартного налогового вычета (270 000 руб.).

15.12.2010 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.