Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
СЧЕТ 90 «ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
Характеристика счета
Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней (п.70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).
Текущая деятельность - это основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абзац 9 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).
 |
Справочно Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абзац 4 п.2 Инструкции № 102). Финансовая деятельность - это деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абзац 10 п.2 Инструкции № 102). |
На счете 90 отражаются:
• выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
• налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
• управленческие расходы;
• расходы на реализацию;
• прочие доходы и расходы по текущей деятельности.
К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - для отражения выручки от реализации;
90-2 «Налог на добавленную стоимость» - для отражения НДС, исчисленного из выручки от реализации;
90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - для отражения налогов и сборов, исчисляемых из выручки, за исключением НДС;
90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» - для отражения себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг, выручка по которым отражена на субсчете 90-1;
90-5 «Управленческие расходы» - для отражения затрат, списываемых с кредита счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» (в части управленческих расходов в торговых организациях) в порядке, установленном законодательством;
90-6 «Расходы на реализацию» - для отражения расходов на реализацию, списываемых с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством;
90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;
90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»;
90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»;
9-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;
9-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» - для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8, 90-9, 9-10 производятся накопительно в течение отчетного года.
Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-8, 90-9, 90-10 и кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-7 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».
Счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-11), закрываются внутренними записями на субсчет 90-11.
Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, необходимом организации и установленном учетной политикой организации (п.70 Инструкции № 50).
Методы определения выручки
До 1 января 2013 г. выручка от реализации определялась по методу начисления либо по методу оплаты.
В связи с вступлением в силу Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» с 1 января 2013 г. предусмотрена уплата налога на прибыль по отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от поступления денежных средств, иного имущества в счет оплаты.
Для организаций, которые исчисляли и уплачивали налоги в 2012 г., применяя метод «по оплате», предусмотрен «переходный период». Так, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным и не оплаченным до 1 января 2013 г., такие организации должны отразить выручку в целях уплаты налога на прибыль по мере поступления оплаты (фактического получения доходов), но не позднее 31 декабря 2013 г. (письмо МНС РБ от 29.11.2012 № 2-2-23/2432 «Об особенностях налогообложения прибыли в 2013 году»).
|
|
Справочно Метод начисления - это отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (абзац 6 п.2 Инструкции № 102). Метод оплаты - признание выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов (п.30 Инструкции № 102). |
Доходы от реализации запасов (за исключением продукции, товаров), инвестиционных активов, финансовых вложений признаются в бухгалтерском учете в 2013 г. также методом начисления.
Не включаются в выручку поступления от других лиц (п.3 Инструкции № 102):
• налогов, сборов (пошлин);
• по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;
• в порядке авансов, предварительной оплаты продукции, товаров и других активов, работ, услуг;
• в счет задатка;
• в счет залога;
• активов, в т.ч. денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в т.ч. получаемых в качестве погашения ранее предоставленных кредитов, займов;
• по договорам долевого строительства;
• в качестве вкладов в уставный фонд организации, вкладов участников договора о совместной деятельности.
По хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юридического лица, доходы не признаются.
Учет прочих доходов и расходов
Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете согласно Инструкции № 102 в следующем порядке:
• доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п.24);
• проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно (п.25);
• неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26);
• кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности или приобретательной давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.27);
• суммы увеличения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, восстановления обесценения признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка, восстановление обесценения (п.28).
Бухгалтерский учет расходов регулируется главой 5 Инструкции № 102.
Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п.32).
Прочие расходы признаются в следующем порядке:
• неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п.38);
• дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.39);
• суммы уменьшения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка, обесценение (п.40).
Корреспонденция счетов
Корреспонденция счета 90 с другими счетами установлена в приложении 58 к Инструкции № 50.
Кроме того, в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организации могут составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п.4 Инструкции № 50).
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Субсчет 90-1 | ||
|
Отражена причитающаяся к получению выручка |
«Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
|
|
Отражена полученная организацией выручка методом «по оплате» в переходный период до 31 декабря 2013 г. |
«Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», 62, 76 |
90-1 |
|
Отражена выручка при совершении товарообменных операций |
62, 76 |
90-1 |
|
Примечание. При совершении товарообменных операций используется метод определения выручки от реализации товаров по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Отражение по кредиту счетов учета реализации и определение финансовых результатов по этим операциям производятся по учетной цене товарообменной операции (п.3 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденной постановлением Минфина РБ и МНС РБ от 03.05.2008 № 78/49). Учетная цена товарообменной операции формируется в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 24.03.1999 № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» | ||
|
Отражена выручка, полученная при оплате покупателями товаров с использованием пластиковых карточек за вычетом удержанного банком комиссионного вознаграждения |
57 |
90-1 |
|
Отражено в составе затрат и выручки удержанное банком комиссионное вознаграждение при оплате товаров с использованием пластиковых карточек |
90-1 | |
|
Примечание. При расчетах покупателей с организациями торговли (сервиса) с использованием пластиковых карточек комиссионное вознаграждение, удерживаемое банками при зачислении выручки на счет, является расходами продавца товара (услуг) | ||
|
Отражена выплата заработной платы работникам в натуральной форме (путем выдачи продукции организации, товаров, оказания услуг, выполнения работ); реализация продукции, товаров, работ или услуг в счет заработной платы |
«Расчеты с персоналом по оплате труда» |
90-1 |
|
Отражена задолженность подотчетного лица по реализованной им продукции организации |
«Расчеты с подотчетными лицами» |
90-1 |
|
Предоставлен работнику организации заем продукцией организации, товарами |
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» |
90-1 |
|
Отражены начисленные суммы доходов учредителям при их выплате товаром, продукцией, работами, услугами этой организации |
«Расчеты с учредителями» |
90-1 |
|
Отражена головной организацией выручка, полученная структурным подразделением организации |
«Внутрихозяйст-венные расчеты» |
90-1 |
|
Отражена выручка при реализации за наличный расчет |
«Касса» |
90-1 |
|
Реализация продукции, товаров, работ, услуг нерезидентам | ||
|
Важно! При поступлении выручки за минусом налогов, удержанных в иностранном государстве, выручка отражается в полном размере до удержания налогов и сборов. При поступлении выручки за минусом комиссионного вознаграждения, удержанного иностранным банком за перечисление денежных средств, выручка отражается в полном размере до удержания комиссионного вознаграждения. При этом в договоре с покупателем следует оговорить, за чей счет (продавца или покупателя) производится уплата такого комиссионного вознаграждения | ||
|
Реализация продукции, товаров, работ, услуг за иностранную валюту | ||
|
Отражена причитающаяся к получению выручка |
62, 76 |
90-1 |
|
Примечание. По мере отгрузки активов выручка от их реализации за иностранную валюту пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка РБ (далее - Нацбанк) на дату отгрузки (подп.25.1 п.25 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199)). Переоценка дебиторской задолженности производится в соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц». Денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемые активы в порядке предварительной оплаты, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и переоцениваются до момента отгрузки продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с названным Декретом № 15. По мере отгрузки активов выручка от их реализации пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату отгрузки активов. Курсовые разницы от переоценки отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» или в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» и на размер выручки не влияют | ||
|
Отражена полученная организацией выручка в иностранной валюте в переходный период |
52, 55, 62, 76 |
90-1 |
|
Примечание. При использовании метода определения выручки от реализации активов по мере оплаты отгруженных продукции, товаров, работ, услуг отражение выручки производится на дату поступления выручки на счета учета денежных средств организации в банках либо в кассу организации при условии отгрузки активов покупателям (заказчикам) (подп.24.1 п.24 Инструкции № 199). Поступившая выручка в иностранной валюте пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Нацбанка на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации (подп.24.3 п.24 Инструкции № 199) | ||
|
Реализация продукции, товаров, работ, услуг по договорам, оплата по которым производится в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте | ||
|
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. По договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом выручка (доходы) в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов). Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (п.5 ст.31 Налогового кодекса РБ (далее - НК)) | ||
|
Отражена причитающаяся к получению выручка, пересчитанная по курсу на дату отгрузки продукции, товаров, работ, услуг |
62, 76 |
90-1 |
|
Примечание. При последующем поступлении оплаты разница между курсами на дату отгрузки и оплаты увеличивает либо уменьшает выручку или отражается с использованием субсчетов 90-7 и 90-10. При предварительной оплате выручка отражается в фактически поступившей сумме, пересчитанной по курсу на дату поступления предварительной оплаты в белорусских рублях. | ||
|
Отражена полученная организацией выручка в фактически полученной сумме в переходный период |
51, 62, 76 |
90-1 |
|
Субсчет 90-2 | ||
|
На сумму НДС, исчисленного из выручки по реализации продукции, товаров, работ, услуг |
90-2 |
«Расчеты по налогам и сборам» |
|
На сумму НДС, исчисленного по истечении 60 дней с даты отгрузки продукции, товаров, работ, услуг и списываемого при поступлении выручки в переходный период |
90-2 |
«Расходы будущих периодов» |
|
Примечание. Сумма НДС, исчисленная в случаях, когда выручка от реализации товаров, работ, услуг определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, отражается по дебету счета 97. При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, работ, услуг сумма НДС списывается с кредита счета 97 в дебет счетов 90, 91 (подп.3.5 п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41)) | ||
|
Субсчет 90-3 | ||
|
Начислены акцизы при реализации подакцизной продукции (товаров) |
90-3 |
68 |
|
Начислен налог при упрощенной системе налогообложения |
90-3 |
68 |
|
Начислен единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции |
90-3 |
68 |
|
Начислены в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет |
90-3 |
68 |
|
Субсчет 90-4 | ||
|
Списана себестоимость реализованной продукции, товаров |
90-4 |
«Товары», «Готовая продукция» |
|
Списана себестоимость реализованной продукции, товаров в переходный период |
90-4 |
«Товары отгруженные» |
|
Списана себестоимость реализованных работ, услуг |
90-4 |
«Основное производство» |
|
Методом «красное сторно» на сумму торговой надбавки в стоимости реализованных товаров (если учет товаров ведется по розничным ценам) |
90-4 |
«Торговая наценка» |
|
Методом «красное сторно» на сумму НДС в стоимости реализованных товаров (если учет товаров ведется по розничным ценам) |
90-4 |
42 |
|
Субсчет 90-5 | ||
|
Списаны управленческие расходы, учитываемые в составе общехозяйственных затрат, а также общепроизводственные затраты, если они в соответствии с учетной политикой относятся к управленческим; управленческие расходы в торговых организациях |
90-5 |
|
|
Субсчет 90-6 | ||
|
Списаны расходы на реализацию |
90-6 |
44 |
|
Примечание. При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп.2.3 п.2 ст.130 НК) | ||
|
Важно! В организациях общественного питания при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции и полуфабрикатов | ||
|
Субсчет 90-7 | ||
|
Доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств: - доходы от реализации материалов (за исключением материалов, образовавшихся от выбытия основных средств, реализация которых отражается с использованием счета 91); - доходы от реализации иностранной валюты; - доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) |
50, 51, 52, 57, 62, 70, 71, 76 и др. |
90-7 |
|
На стоимость безвозмездно полученных запасов |
«Материалы», 41 |
90-7 |
|
При безвозмездном получении денежных средств |
51, 52 |
90-7 |
|
При безвозмездном оказании услуг, выполнении работ |
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 |
90-7 |
|
Примечание. Порядок бухгалтерского учета безвозмездных поступлений регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112) | ||
|
Финансовая помощь, полученная из бюджета коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения запасов |
51, 52, 55, 60 |
90-7 |
|
Финансовая помощь, полученная из бюджета коммерческими организациями для компенсации расходов, понесенных до даты получения финансовой помощи |
51, 52, 55 |
90-7 |
|
Примечание. Порядок отражения указанных доходов регулируется Инструкцией № 112 | ||
|
Суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации |
10, 41, 51, 52 |
90-7 |
|
Доходы от уступки права требования |
60, 62, 76 |
90-7 |
|
Восстанавливаемые суммы резервов под снижение стоимости запасов |
«Резервы под снижение стоимости запасов» |
90-7 |
|
Восстанавливаемые суммы резервов по сомнительным долгам |
«Резервы по сомнительным долгам» |
90-7 |
|
Восстанавливаемые суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае если организация - профессиональный участник рынка ценных бумаг) |
«Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» |
90-7 |
|
Неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению |
60, 62, 76-3 «Расчеты по претензиям» |
90-7 |
|
Доходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы), запасов (если указанная деятельность не относится к основной приносящей доход деятельности организации) |
51, 52, 62, 76 |
90-7 |
|
Справочно Инвестиционная недвижимость - это земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (абзац 2 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25) | ||
|
Поступления в возмещение причиненных организации убытков по текущей деятельности |
51, 52, 62, 60, 76 |
90-7 |
|
Суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания |
51, 52 |
90-7 |
|
Сумма дооценки запасов |
10, 41 |
90-7 |
|
Разница от округления при формировании розничных цен |
41 |
90-7 |
|
Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности |
60 |
90-7 |
|
Суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица |
60 |
90-7 |
|
Суммы кредиторской задолженности при ликвидации кредитора |
60 |
90-7 |
|
Плата, поступившая за участие в торгах (тендере) |
51, 76 |
90-7 |
|
Положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа |
«Краткосрочные финансовые вложения» |
90-7 |
|
Доходы, полученные организацией по договору доверительного управления имуществом, в котором она указана в качестве выгодоприобретателя. Учитываются в соответствии с учетной политикой вверителя, отражаются на счете 90, субсчет 90-7 (если деятельность является текущей) |
51, 76 |
90-7 |
|
Суммы скидок (премий, бонусов) к цене (стоимости) приобретенных сырья, материалов, товаров, работ, услуг, полученных от продавцов после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов) |
51, 60 |
90-7 |
|
Суммовые разницы, возникшие при осуществлении текущей деятельности |
60, 62, 76 |
90-7 |
|
Доходы (расходы) прошлых лет по текущей деятельности, выявленные в отчетном периоде |
10, «Заготовление и приобретение материалов», «Отклонение в стоимости материалов», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др. |
90-7 |
|
Субсчет 90-8 | ||
|
Исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности НДС |
90-8 |
68 |
|
Субсчет 90-9 | ||
|
Исчислены прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности |
90-9 |
68 |
|
Другие доходы по текущей деятельности |
10, 41, 51 и др. |
90-7 |
|
Субсчет 90-10 | ||
|
Расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств: - стоимость реализованных материалов (за исключением материалов, образовавшихся от выбытия основных средств, реализация которых отражается с использованием счета 91); - расходы по реализации иностранной валюты; - расходы по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты); - стоимость безвозмездно переданных запасов (за исключением продукции, товаров) в пределах разных собственников |
90-10 |
10, 52 |
|
Отклонения, приходящиеся на стоимость реализованных материалов |
90-10 |
16 |
|
Расходы от уступки права требования |
90-10 |
60, 62, 76 |
|
Суммы недостач и потерь от порчи запасов сверх норм естественной убыли, денежных средств, если указанные расходы не взыскиваются с виновных лиц |
90-10 |
«Недостачи и потери от порчи имущества» |
|
Суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов |
90-10 |
14 |
|
Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам |
90-10 |
63 |
|
Суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае если организация - профессиональный участник рынка ценных бумаг) |
90-10 |
59 |
|
Расходы по аннулированным производственным заказам |
90-10 |
20 |
|
Расходы обслуживающих производств и хозяйств |
90-10 |
«Обслуживающие производства и хозяйства» |
|
Материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год |
90-10 |
70 |
|
Суммы взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ, начисленные на суммы материальной помощи и вознаграждений по итогам работы за год |
90-10 |
|
|
Суммы взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на суммы материальной помощи и вознаграждений по итогам работы за год |
90-10 |
76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» |
|
Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам |
90-10 |
76-3 |
|
Штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению |
90-10 |
68, 69 |
|
Неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате |
90-10 |
60, 62, 76 |
|
Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах |
90-10 |
68, 76 |
|
Расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы), запасов (если указанная деятельность не относится к основной приносящей доход деятельности организации) |
90-10 |
«Амортизация основных средств», 10, 70, 69 и др. |
|
Расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний |
90-10 |
10, 76, 60 и др. |
|
Суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений отражаются в том налоговом периоде, в котором они уплачены (удержаны) в иностранном государстве |
90-10 |
62, 76 |
|
Комиссия банка, удержанная при перечислении валютной выручки из-за пределов Республики Беларусь |
90-10 |
62, 76 |
|
Не принятые к вычету суммы НДС при списании в состав доходов кредиторской задолженности, по истечении срока давности, у плательщиков, определявших момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав методом «по оплате» (если эта задолженность возникла по текущей деятельности) |
90-10 |
|
|
Расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством |
90-10 |
10, 70, 60, 69, 76 |
|
Расходы на содержание мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны, а также расходы на проведение мероприятий гражданской обороны |
90-10 |
10, 60, 76 и др. |
|
Потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них |
90-10 |
60, 76 |
|
Потери от произведенной в соответствии с законодательством уценки производственных запасов и готовой продукции |
90-10 |
10, 41 |
|
Убытки от операций с тарой |
90-10 |
10, 15, 16 |
|
Суммы возмещения убытков, ущерба или вреда, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них |
90-10 |
73, 94 |
|
Не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными |
90-10 |
76 |
|
Отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа |
90-10 |
58 |
|
Убытки от списания возникшей в связи с осуществлением текущей деятельности дебиторской задолженности, по которой истек: - срок исковой давности; - срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества |
90-10 |
62 |
|
Убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, в котором плательщику стало известно об исключении дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и (или) о факте смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем |
90-10 |
62 |
|
Суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица, если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности |
90-10 |
62 |
|
Суммы НДС, исчисленные по товарам, отгруженным за пределы Республики Беларусь, в случае неподтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 % в установленные законодательством сроки (часть седьмая п.2 ст.102 НК) |
90-2 |
68-2 |
|
Суммы НДС при получении документов, обосновывающих применение ставки в размере 0 % и освобождение от обложения НДС, ранее включенные в состав прочих расходов в связи с отсутствием данных документов методом «красное сторно» (часть одиннадцатая п.2 ст.102 НК) |
90-2 |
68-2 |
|
Примечание. В налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль следует исчисленную сумму НДС учитывать в составе внереализационных доходов и расходов и отражать по строкам 4.1 и 4.2 декларации.
От редакции: С 14 февраля 2015 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по НДС, утвержденную постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42 | ||
|
Отрицательные суммовые разницы, возникающие при осуществлении текущей деятельности |
90-10 |
60, 62 |
|
Расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание находящихся на их балансе учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, учреждений культуры и спорта и суммой доходов, связанных с эксплуатацией указанных учреждений и объектов, получаемых организациями, а также расходы на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных учреждений и объектов |
90-10 |
29 |
|
Важно! Настоящее положение не применяется при использовании названных объектов исключительно в предпринимательской деятельности | ||
|
Суммы скидок (премий, бонусов), предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких скидок (премий, бонусов) |
90-10 |
62 |
|
Стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) без нарушения законодательства по результатам оформления контрольного заказа на выполнение работ, оказание услуг |
90-10 |
76 |
|
Разница от округления при формировании розничных цен |
90-10 |
41 |
|
Расходы социального характера |
90-10 |
51 |
|
Спонсорская помощь |
90-10 |
51 |
|
Расходы по добровольному страхованию имущества |
90-10 |
76 |
|
Убыток прошлых лет по текущей деятельности, выявленный в отчетном периоде |
90-10 |
16, 68, 69, 84 и др. |
|
Другие расходы |
90-10 |
10, 41, 51, 60 и др. |
|
Субсчет 90-11 | ||
|
Отражена сумма полученной прибыли за отчетный месяц |
90-11 |
|
|
Отражена сумма полученного убытка за отчетный месяц |
99 |
90-11 |
|
Отражено закрытие в конце года субсчета 90-1 |
90-1 |
90-11 |
|
Отражено закрытие в конце года субсчета 90-2 |
90-11 |
90-2 |
|
Отражено закрытие в конце года субсчета 90-3 |
90-11 |
90-3 |
|
Отражено закрытие в конце года субсчета 90-4 |
90-11 |
90-4 |
|
Отражено закрытие в конце года субсчета 90-5 |
90-11 |
90-5 |
|
Отражено закрытие в конце года субсчета 90-6 |
90-11 |
90-6 |
|
Отражено закрытие в конце года субсчета 90-7 |
90-7 |
90-11 |
|
Отражено закрытие в конце года субсчета 90-8 |
90-11 |
90-8 |
|
Отражено закрытие в конце года субсчета 90-9 |
90-11 |
90-9 |
|
Отражено закрытие в конце года субсчета 90-10 |
90-11 |
90-10 |
|
Примечание. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-11), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 | ||
|
Возврат продукции, товаров от покупателей | ||
|
Методом «красное сторно» на сумму выручки по возвращенной продукции, товаров при наличии оснований для возврата |
62, 76 |
90-1 |
|
Методом «красное сторно» на сумму НДС, исчисленного по реализации возвращенной продукции, товарам |
90-2 |
68 |
|
Методом «красное сторно» на фактическую себестоимость реализованной продукции, учетную стоимость товаров |
90-4 |
41, 43 |
|
Восстанавливается сумма торговой надбавки и НДС по возвращенным товарам |
90-4 |
42 |
|
Методом «красное сторно» корректируется финансовый результат по реализации |
90-9 |
99 |
Примеры отражения выручки (цифры условные).
 |
Пример 1 Организация заключила договор на реализацию продукции собственного производства с нерезидентом РБ на сумму 10 000 долл. США. Продукция отгружена 5 января, курс доллара США, установленный Нацбанком на 5 января, - 8 430 руб. Себестоимость реализованной продукции составляет 55 200 000 руб., управленческие расходы - 2 500 000 руб., расходы на реализацию данной продукции - 5 600 000 руб. Оплата от покупателя поступила 18 января курс доллара США - 8 380 руб. Налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 0 %. В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:
|
|
|
Пример 2 Организация заключила договор на реализацию продукции собственного производства с нерезидентом РБ на сумму 10 000 долл. США на условиях предоплаты. Предоплата получена 3 января, курс доллара США - 8 420 руб. Отгрузка продукции произведена 8 января, курс доллара США - 8 450 руб. Себестоимость реализованной продукции составляет 55 200 000 руб., управленческие расходы - 2 500 000 руб., расходы на реализацию данной продукции - 5 600 000 руб. Налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 0 %. В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:
|
|
|
Пример 3 Организация заключила договор на реализацию продукции собственного производства с нерезидентом РБ на сумму 10 000 долл. США с оплатой в белорусских рублях по курсу на дату оплаты. Продукция отгружена 5 января, курс доллара США, установленный Нацбанком на 5 января, - 8 430 руб. Себестоимость реализованной продукции составляет 55 200 000 руб., управленческие расходы - 2 500 000 руб., расходы на реализацию данной продукции - 5 600 000 руб. Оплата от покупателя поступила 18 января , курс доллара США - 8 380 руб. Налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 0 %. В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:
Примечание. Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав прочих расходов по финансовой деятельности (п.15 Инструкции № 102). |
|
|
Пример 4 Организация заключила договор на реализацию продукции собственного производства с нерезидентом РБ на сумму 10 000 долл. США на условиях предоплаты. Оплата за продукцию в соответствии с условиями договора производится в белорусских рублях по курсу доллара США на дату оплаты. Предоплата получена 3 января, курс доллара США - 8 420 руб. Отгрузка продукции произведена 8 января, курс доллара США - 8 450 руб. Себестоимость реализованной продукции составляет 55 200 000 руб., управленческие расходы - 2 500 000 руб., расходы на реализацию данной продукции - 5 600 000 руб. Налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 0 %. В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:
В данном случае выручка отражается в сумме фактически поступившей предварительной оплаты и суммовых разниц не возникает. |
|
|
Пример 5 Организация получила выручку за реализованную продукцию за минусом комиссионного вознаграждения, удержанного банком-нерезидентом при перечислении денежных средств. Сумма выручки - 10 000 долл. США, сумма удержанного вознаграждения (условно) - 50 долл. США. Выручку и комиссионное вознаграждение следует отразить следующим образом:
|
10.01.2013
Валентина Прохожая, экономист
От редакции: В постановление Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» на основании постановлений Минфина РБ от 08.02.2013 № 11 (с 31 марта 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96 (с 25 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.