Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация, занимающаяся производством сельскохозяйственной продукции, планирует на летний период привлечь сезонных работников. Организацией иногородним работникам будут бесплатно предоставлены для проживания жилые помещения, арендованные у других лиц, а также за счет средств организации будет производиться оплата потребляемых этими работниками коммунальных услуг (согласно заключенным договорам аренды организация ежемесячно выплачивает собственникам жилья арендную плату, а также оплачивает коммунальные услуги). Кроме того, организация на своем транспорте будет осуществлять доставку работников к месту работы и обратно.

Признаются ли указанные расходы организации для этих работников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ

Проживание и оплата коммунальных услуг - нет, транспортные услуги по доставке к месту работы и обратно - да, но можно применить льготу.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.200 НК).

Таким образом, указанные расходы организации будут признаваться доходом физических лиц, полученным в натуральной форме, если они понесены в их интересах.

На основании изложенного пользование работниками организации жилыми помещениями, предоставленными им на безвозмездной основе, не может рассматриваться в качестве дохода в натуральной форме, так как такое пользование не предусматривает извлечения дохода. Это следует из того, что:

• у работников нет обязанности вносить арендную плату за жилье и оплачивать коммунальные услуги;

• организация несет расходы не за работников, а исполняет свои обязательства по договору аренды.

Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы в размере оплаты или возмещения нанимателем (поднанимателем), арендатором (субарендатором) жилого и (или) нежилого помещений стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг, если обязанность по оплате или возмещению таких услуг возложена на нанимателя (поднанимателя), арендатора (субарендатора) соответствующим договором найма (поднайма), аренды (субаренды) жилого и (или) нежилого помещений (подп.2.18 п.2 ст.196 НК).

Таким образом, суммы арендной платы и коммунальных платежей, которые организация уплачивает по арендованному ею жилью, не являются для работников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Если бы самим работником был заключен договор аренды, по которому он должен был вносить арендную плату и оплачивать коммунальные услуги, но эти расходы за него оплачивала (возмещала ему) организация, в этом случае у работника возникал бы доход в натуральной форме, который облагался бы подоходным налогом. Налоговой базой подоходного налога в этом случае была бы возмещаемая организацией работнику (оплаченная за него) сумма арендной платы и коммунальных платежей.

Кроме того, объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы в размере оплаты стоимости транспортных услуг по перевозке к месту работы (службы, учебы) и обратно, а также при исполнении плательщиками трудовых обязанностей, произведенной за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся для плательщиков местом основной работы (службы, учебы) (подп.2.8 п.2 ст.196 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации расходы организации по доставке работников к месту работы и обратно не будут доходом, признаваемым объектом налогообложения подоходным налогом, только для работников, для которых эта организация является местом основной работы.

Расходы организации, понесенные в отношении остальных работников по их доставке к месту работы и обратно, признаются доходом этих работников, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению подоходным налогом с учетом льготы, по которой от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29, 30 и 38 ст.208 НК), полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 части первой п.23 ст.208 НК; приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

19.05.2020

Марина Константинова, экономист