Материал помещен в архив

СЕРТИФИКАТ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО СЕРВИСНОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Организация при покупке сотового телефона приобрела еще сертификат дополнительного сервисного обслуживания его в послегарантийный период (далее - сертификат). Стоимость телефона и сертификата указана в товарной накладной отдельными строками. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете стоимость сертификата?

Порядок установления гарантийного срока

Гарантийный срок - календарный срок, установленный в днях, месяцах, годах, или наработка, установленная в часах, циклах срабатываний, километрах пробега или иных аналогичных показателях, предусмотренные законодательством или договором, в течение которых товар (результат работы, услуга) должен соответствовать требованиям к его качеству, определенным в порядке, установленном законодательством (абзац 3 ст.1 Закона Республики Беларусь от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей» (далее - Закон № 90-З)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 декабря 2018 г. согласно абзацу 3 ст.1 Закона № 90-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 13.06.2018 № 111-З, далее - Закон № 111-З) гарантийный срок - календарный срок, установленный в днях, месяцах, годах, или наработка, установленная в часах, циклах срабатываний, километрах пробега или иных аналогичных показателях, в течение которых товар (результат работы, услуга) должен соответствовать требованиям к его качеству, определенным в порядке, установленном законодательством.

Обязанность по установлению изготовителем (исполнителем) на товар (результат работы, услугу) гарантийного срока в случаях и на условиях, предусмотренных законодательством, установлена частью первой п.4 ст.13 Закона № 90-З.

В отношении товара, производимого за пределами Республики Беларусь, предусмотрено следующее:

• если изготовителем этого товара установлен гарантийный срок меньшей продолжительности, чем гарантийный срок, предусмотренный законодательством для аналогичных товаров, производимых на территории Республики Беларусь, то поставщик обязан установить на такой товар гарантийный срок, предусмотренный законодательством Республики Беларусь (часть вторая п.4 ст.13 Закона № 90-З);

• если изготовитель (поставщик) не выполнил предусмотренную законодательством обязанность по установке гарантийного срока или выполнил эту обязанность ненадлежащим образом, то гарантийный срок на этот товар обязан установить продавец (часть первая п.5 ст.13 Закона № 90-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 декабря 2018 г. в пп.4 и 5 ст.13 Закона № 90-З внесены дополнения Законом № 111-З. Гарантийный срок на товар, производимый за пределами Республики Беларусь, должен быть не меньшей продолжительности, чем гарантийный срок, предусмотренный законодательством Республики Беларусь и (или) техническими регламентами Таможенного союза, техническими регламентами Евразийского экономического союза для аналогичных товаров, производимых на территории Республики Беларусь. Продавец не вправе устанавливать или объявлять гарантийный срок на товар меньшей продолжительности, чем гарантийный срок, установленный изготовителем (поставщиком, представителем).

При этом продавцу предоставлено право установить на реализуемый товар дополнительный гарантийный срок сверх гарантийного срока, предусмотренного законодательством и (или) установленного изготовителем (поставщиком), а также гарантийный срок на товар, на который гарантийный срок изготовителем (поставщиком) не установлен и обязанность по установке которого законодательством не предусмотрена.

Однако продавец не вправе устанавливать или объявлять гарантийный срок на товар меньше гарантийного срока, установленного изготовителем (поставщиком) (часть вторая п.5 ст.13 Закона № 90-З).

При реализации товаров несобственного производства расходы на гарантийное обслуживание по самостоятельно устанавливаемым торговой организацией гарантийным срокам относятся к издержкам обращения этой организации.

Продавец обеспечивает возможность технического обслуживания (за исключением недвижимого имущества) и ремонта товара в течение гарантийного срока, а если гарантийный срок не установлен либо составляет менее 2 лет, - в течение 2 лет со дня реализации потребителю товара, если более длительные сроки не установлены законодательством и (или) договором (п.3 ст.14 Закона № 90-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 декабря 2018 г. в п.3 ст.14 Закона № 90-З внесены дополнения Законом № 111-З. Изменения не повлияли на суть материала.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации продавец не продляет срок гарантийного обслуживания на бесплатной основе, а предлагает дополнительную платную услугу.

Сертификат на послегарантийный ремонт

В современном экономическом словаре приведено следующее определение сертификата: сертификат - письменный финансовый документ, свидетельство, удостоверяющее факт внесения его владельцем определенной суммы денежных средств и предоставляющее ему вытекающие из этого права.

Значит, сертификат удостоверяет определенные обязательства организации, выдавшей его.

В рассматриваемой ситуации выдан сертификат, который предусматривает оказание разовой услуги по ремонту телефона по истечении гарантийного срока. При этом в нем содержится значительный перечень неисправностей, на которые сертификат не распространяется. Сертификатом также определены условия, при которых предусмотренная разовая услуга не оказывается.

Условием возврата денежных средств за приобретенный сертификат будет невозможность выполнения ремонта из-за отсутствия запасных частей. При этом покупатель должен заявить такое требование. Возврат денежных средств непосредственно за товар не производится.

Таким образом, приобретенный сертификат будет документом, дающим право на устранение какой-то неисправности (за исключением перечисленных в сертификате), которая, возможно, возникнет в послегарантийный период.

При этом:

• стоимость сертификата не увязана со стоимостью устранения разовой неисправности в послегарантийный период;

• срок, в течение которого покупатель вправе обратиться за оказанием этой разовой услуги, в сертификате не оговорен.

Обратите внимание! Приобретение сертификатов дополнительного обслуживания в послегарантийный период на законодательном уровне не регулируется. Их реализация и приобретение - право продавца и покупателя.

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод: реализация сертификата фактически реализация имущественных прав.

Бухгалтерский учет расходов на приобретение сертификата

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, поименованных в п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Расходы по приобретению сертификатов или иных прав на сервисное обслуживание основных средств в п.10 Инструкции № 26 не поименованы, поэтому в первоначальную стоимость сотового телефона включены быть не могут.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (часть вторая п.20 Инструкции № 26).

Поэтому расходы на проведение ремонта телефонного аппарата в период его использования включаются в состав затрат организации.

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении условий признания, перечисленных в п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25.

При невыполнении любого из указанных в п.4 и (или) части первой п.5 Инструкции № 25 условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами (п.6 Инструкции № 25).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 сентября 2018 г. в часть первую п.5 Инструкции № 25 внесены изменения на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21.08.2018 № 60. Изменения не повлияли на суть материала.

К нематериальным активам относятся также имущественные права, перечисленные в п.7 Инструкции № 25.

Исходя из норм Инструкции № 25, оснований для отражения приобретенного сертификата в составе нематериальных активов нет.

Поэтому затраты на приобретение сертификата дополнительного сервисного обслуживания признаются расходами организации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами, если эти расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов (п.33 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Расходы на приобретение сертификата не обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, поэтому в составе расходов будущих периодов отражать их неправомерно.

Нельзя считать оплату сертификата и предварительной оплатой услуги, поскольку договор на оказание услуг не заключен. И вполне возможна ситуация, что необходимость в услуге, предусмотренной сертификатом, не возникнет.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102).

Понесенные расходы на приобретение сертификата не относятся к расходам, которые организация обязана была осуществить для своей деятельности, поэтому в составе себестоимости продукции (работ, услуг) или управленческих расходов отражать их оснований нет.

Расходы на приобретение сертификата следует отразить в составе прочих расходов по текущей деятельности как иные расходы организации (абзац 20 п.13 Инструкции № 102).

Налог на добавленную стоимость по имущественным правам

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Реализация сертификатов есть не что иное, как реализация имущественных прав. Поэтому у продавца их стоимость включается в налоговую базу для исчисления НДС.

Днем передачи имущественных прав признается дата наступления права на получение платы в соответствии с договором (часть шестая п.1 ст.100 НК).

В рассматриваемой ситуации обязанность оплаты имущественных прав (сертификата) наступает одновременно с обязанностью оплаты телефонного аппарата. Поэтому датой передачи имущественных прав будет дата передачи телефона по накладной.

Налоговыми вычетами, если иное не установлено п.2¹ ст.107 НК, признаются, в частности, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.1 п.2 ст.107 НК).

Суммой налога на добавленную стоимость, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма налога на добавленную стоимость, выделенная продавцом покупателю, а также сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (часть первая п.3 ст.107 НК).

С 1 июля 2016 г. при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (абзац 2 п.5¹ ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Справочно К первичным учетным документам ЭСЧФ не относится.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

Следовательно, у покупателя сертификата предъявленный НДС подлежит вычету после отражения его в бухгалтерском учете.

Учет расходов на приобретение сертификата при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст.30¹ НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (абзац 1 п.2 ст.130 НК).

Расходы на приобретение сертификата не признаются затратами, необходимыми для осуществления деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, с учетом выше приведенных норм ст.130 и норм п.3 ст.131 НК расходы на приобретение сертификата учитывать при налогообложении прибыли оснований нет.

Бухгалтерские записи

В рассматриваемой ситуации стоимость сертификата указана в товарной накладной на приобретение сотового телефона и составляет 69,90 руб., в том числе НДС - 11,65 руб.

В бухгалтерском учете приобретение сертификата следует отразить записями:

09.01.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»