СКИДКИ, УМЕНЬШЕНИЕ ЦЕНЫ ТОВАРА И БОНУСЫ В ТОРГОВЛЕ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ПРОДАВЦА И ПОКУПАТЕЛЯ

Для увеличения объемов продаж, расширения рынков сбыта продавцы используют различные способы стимулирования покупателей.

К основным способам можно отнести предоставление скидок, уменьшение цены и выплату бонусов.

Регулирование ценообразования

Законом Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее - Закон № 255-З) установлено, что в Республике Беларусь на товары (работы, услуги), за исключением случаев, предусмотренных Законом № 255-З, применяются свободные цены (тарифы) (ст.6).

Справочно Цена - денежное выражение стоимости единицы товара. Тариф - денежное выражение стоимости единицы работы, услуги. Свободная цена (тариф) - цена (тариф), складывающаяся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции (ст.3 Закона № 255-З).

Регулируемые цены (тарифы) в Республике Беларусь применяются на (ст.7 Закона № 255-З):

• товары, произведенные (реализуемые) в условиях естественных монополий, услуги, оказываемые (предоставляемые) субъектами естественных монополий, относящиеся к сферам естественных монополий;

• отдельные товары (работы, услуги), конкретный перечень которых устанавливается Президентом Республики Беларусь или по его поручению Советом Министров Республики Беларусь.

Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), определен в приложении 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72.

Справочно Порядок установления и применения цен (тарифов) на отдельные товары (работы, услуги), цены на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями) по перечню, приведенному в приложении 1 к названному Указу № 72, определен соответствующей Инструкцией, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111). Порядок регулирования Министерством экономики Республики Беларусь, областными и Минским городским исполнительными комитетами цен (тарифов) на товары (работы, услуги) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках, и Государственный реестр субъектов естественных монополий, установлен одноименной Инструкцией, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 28.06.2007 № 121.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 июня 2018 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке регулирования цен (тарифов) на товары (работы, услуги) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках Республики Беларусь (республиканский и местный уровни), и (или) Государственный реестр субъектов естественных монополий, утвержденной постановлением Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 06.04.2018 № 20. С 25 августа 2021 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55.

Виды предоставляемых скидок

Скидки с отпускных цен

Производители (импортеры) при реализации товаров (оказании услуг) могут предоставлять покупателям (заказчикам) скидки с отпускных цен (тарифов). При предоставлении скидок экономические расчеты, обосновывающие уровень применяемых цен (тарифов), не составляются.

Скидки предоставляются в соответствии с утвержденным производителем (импортером) порядком применения скидок. Порядок применения скидок должен содержать размеры скидок и условия, в зависимости от которых они предоставляются. При предоставлении скидок оптовая и (или) торговая надбавки применяются к отпускной цене, уменьшенной на размер скидки (части первая и вторая п.10 Инструкции № 111).

Оптовые скидки

Производители (импортеры) имеют право при реализации товаров предоставлять юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим оптовую торговлю, оптовые скидки с отпускных цен в размере, определяемом по соглашению сторон. Дальнейшая реализация товаров, приобретенных на условиях предоставления оптовой скидки, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими оптовую торговлю, осуществляется по отпускным ценам, установленным производителем (импортером), без применения оптовой надбавки. Оптовая скидка может делиться по соглашению сторон между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими оптовую торговлю (часть третья п.10 Инструкции № 111).

Изменение фиксированных цен (тарифов), установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов), а также реализация товаров (работ, услуг) ниже предельных минимальных отпускных цен (тарифов), установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов), не допускается (часть четвертая п.10 Инструкции № 111).

Обратите внимание! Аналогичный подход к предоставлению скидок применяется и при свободном ценообразовании.

Бухгалтерский учет товаров у продавца и покупателя при предоставлении скидок

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При всех вышеназванных методах стимулирования продаж имеются особенности отражения приобретенных и реализованных товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете у продавца и покупателя.

Рассмотрим эти особенности на товарах.

Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза (п.1 ст.29 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

При отражении в бухгалтерском учете приобретения и реализации товаров следует руководствоваться Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Представим порядок отражения приобретения и реализации товаров в различных ситуациях на условных примерах.

Бухгалтерский учет при предоставлении скидок с отпускной цены

Пример 1 Продавец в соответствии с разработанным им положением о предоставлении скидок реализует покупателю товар со скидкой с отпускной цены в размере 10 %. Отпускная цена за единицу товара - 150,00 руб. Цена за вычетом скидки - 135,00 руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 22,50 руб.

Учет у продавца товара

При предоставлении скидки с отпускной цены в накладной на отгрузку указывается цена товара за вычетом скидки, то есть 135,00 руб.

Выручка от реализации у продавца отражается по цене товара 135,00 руб.

В бухгалтерском учете производится запись:

Учет у покупателя товара

Покупатель приходует товар по цене, указанной в накладной. Реализуется товар покупателем с применением торговой наценки к цене приобретения.

Цена реализации этого товара продавцом не ограничивается.

Бухгалтерский учет при предоставлении оптовой скидки

Пример 2 Продавец по согласованию с покупателем предоставил ему оптовую скидку. Отпускная цена за единицу товара - 150,00 руб. Цена за вычетом оптовой скидки -120,00 руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 20,00 руб.

Учет у продавца товара

При предоставлении оптовой скидки в накладной на отгрузку указывается цена товара за вычетом скидки, то есть 120,00 руб.

Выручка от реализации у продавца отражается по цене товара 120,00 руб.

В бухгалтерском учете производится запись:

Учет у покупателя товара

Покупатель может приходовать товар с использованием двух вариантов.

Реализуется товар покупателем по отпускной цене, установленной продавцом, то есть по 150,00 руб.

Бухгалтерский учет при уменьшении цены товара

Пример 3 Покупатель 22 февраля 2017 г. приобрел товар у поставщика по отпускной цене 150,00 руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 25,00 руб. Всего 100 единиц товара. Приобретенный товар покупатель намеревался продавать как оптом, так и в собственной розничной торговой сети. Спрос на данный товар оказался ограниченным. Покупатель с продавцом 20 марта 2017 г. согласовали уменьшение отпускной цены единицы этого товара на 10,00 руб. Цену уменьшили на всю партию товара в количестве 100 единиц. Соглашение может быть составлено в произвольной форме, но должно содержать все сведения, необходимые для первичного учетного документа, установленные п.2 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». В соглашении обязательно должны быть указаны номер накладной, по которой производится уменьшение цены товара, и дата ее выписки. При составлении соглашения 20 марта 2017 г. в накладной на отгрузку от 22.02.2017 следует в графе «Примечание» сделать запись об уменьшении цены на основании подписанного соглашения.

Учет у продавца товара

При реализации товара 22 февраля 2017 г. продавец в товарном разделе накладной указывает:

Выручка у продавца в феврале отражается по цене 150,00 руб. за единицу товара.

При исчислении НДС в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость (п.11 ст.103 НК).

При налогообложении прибыли в случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавца (исполнителя) подлежит корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости, а у покупателя (заказчика) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (п.7 ст.127 НК).

Таким образом, в марте (месяце уменьшения цены товара) у продавца в бухгалтерском учете на основании соглашения корректируется размер выручки и сумма исчисленного НДС, а у покупателя - стоимость приобретенного товара и сумма «входного» НДС.

Помимо этого продавец должен выставить на Портал электронных счетов-фактур и покупателю дополнительный электронный счет-фактуру по НДС в порядке, установленном п.11 ст.106¹ НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

При составлении дополнительного электронного счета-фактуры указывается разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице.

В случае если налоговая база налога на добавленную стоимость корректируется в сторону уменьшения, то разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице, указываются с отрицательными значениями.

На основании ЭСЧФ покупатель корректирует налоговые вычеты.

В бухгалтерском учете продавца производятся записи:

Учет у покупателя товара

Если предположить, что 20 единиц товара на момент снижения цены было реализовано в оптовой торговле, то на сумму уменьшения цены, приходящуюся на 20 единиц, следует уменьшить себестоимость реализованной продукции.

В этом случае в бухгалтерском учете производятся записи:

В бухгалтерском учете снижение фактической себестоимости реализованных товаров необходимо отразить записью:

Если 20 единиц реализованы в розничной торговой сети, то следует пересчитать розничные цены на 80 непроданных единиц товара.

Корректировка НДС при этом производится на 100 единиц и отражается так, как показано выше.

Поскольку 20 единиц товара реализовано по ранее сформированным ценам, то выручка не изменяется, НДС, исчисленный по реализации, и сумма реализованной торговой наценки не корректируются. Следует откорректировать только себестоимость реализованных товаров на сумму уменьшения покупной цены товара.

В бухгалтерском учете снижение фактической себестоимости реализованных 20 единиц отражается записями:

Предоставление бонусов

Пример 4 Поставщик товара реализовал в феврале-марте 2017 г. покупателю товар на 25 000,00 руб. Покупатель выполнил условия предоставления поставщиком бонуса и получил его 20 марта 2017 г. в сумме 150,00 руб.

Учет у покупателя

В состав внереализационных доходов включаются доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп.3.19³ п.3 ст.128 НК).

В бухгалтерском учете сумма полученного бонуса отражается в составе прочих доходов по текущей деятельности (абзац 20 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

При этом стоимость приобретенного товара не корректируется.

В бухгалтерском учете производится запись:

Учет у продавца

В бухгалтерском учете продавца выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (п.21 Инструкции № 102).

Поэтому в марте при перечислении бонуса у продавца корректируется выручка.

В налоговом учете суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, включаются у продавца в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы (подп.3.26¹ п.3 ст.129 НК).

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете на сумму выплаченного бонуса уменьшается выручка от реализации, корректировка исчисленного по реализации НДС НК не предусмотрена.

В налоговой декларации по налогу на прибыль продавец должен отразить по строке 1 выручку в размере 25 000,00 руб., а сумму бонуса в размере 150,00 руб. - по строке 4.2.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

10.04.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»