Материал помещен в архив

ВОПРОС: Следует ли белорусской организации исчислять налог на добавленную стоимость при реализации исключительного права на аудиовизуальное произведение российской организации, не осуществляющей деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство?

ОТВЕТ: Не следует.

Согласно подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Согласно п.2 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном приложением 18 к Договору.

Исходя из п.28 раздела IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору) (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п.31 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола.

В соответствии с подп.4 п.29 раздела IV Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.

Положения этого подпункта применяются также при передаче, представлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению исключительного права на аудиовизуальное произведение российской организации не признается территория Республики Беларусь, соответственно, такие услуги могут не подлежать налогообложению налогом на добавленную стоимость в Республике Беларусь.

На основании п.10 ст.102 НК плательщики имеют право применить ставку налога на добавленную стоимость, указанную в подп.1.3 п.1 ст.102 НК, по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза).

Согласно подп.1.3 п.1 ст.102 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 %.

Таким образом, при реализации услуг по предоставлению исключительного права на аудиовизуальное произведение российской организации белорусский налогоплательщик имеет право произвести исчисление налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь по ставке 20 %.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.1.1 п.1 ст.115 и пп.3 и 9 ст.122 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

02.02.2015

Екатерина Недоступ, юрист