Материал помещен в архив

ВОПРОС: Следует ли белорусской организации исчислять НДС при реализации услуг по технической поддержке программного обеспечения, оказываемых российской организации, принимая во внимание тот факт, что ранее данное программное обеспечение было разработано указанной белорусской организацией для российской организации и эти услуги оказаны в рамках договора по разработке этого программного обеспечения?

ОТВЕТ: Обязанность отсутствует, есть право.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п.2 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, далее - Договор).

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом, являющимся приложением 18 к Договору (далее - Протокол).

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п.31 Протокола) (п.28 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются работы, услуги по разработке программ для электронно-вычислительных машин и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных (подп.4) п.29 Протокола).

В случае если налогоплательщиком выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг, порядок налогообложения которых регулируется разделом IV Протокола, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг (п.33 Протокола).

Поскольку услуги по технической поддержке программного обеспечения оказываются белорусской организацией в отношении программного обеспечения, ранее разработанного этой организацией, то такие услуги являются вспомогательными услугами по отношению к услугам по разработке программного обеспечения. Следовательно, место реализации этих услуг определяется по месту нахождения покупателя услуг, то есть местом их реализации не является территория Республики Беларусь.

Соответственно, белорусская организация может не исчислять НДС при оплате услуг по технической поддержке программного обеспечения.

Плательщики имеют право применить ставку НДС, указанную в подп.1.3 п.1 ст.102 НК (то есть ставку НДС в размере 20 %), по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза) (часть вторая п.10 ст.102 НК).

Следовательно, белорусская организация имеет право на исчисление налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь при реализации услуг по технической поддержке программного обеспечения российской организации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы ст.93 и 102 старой редакции соответствуют нормам ст.115 и 122 новой редакции НК.

19.02.2016

Екатерина Недоступ, юрист